Indagini finanziarie: la rilevanza dei versamenti sul conto del professionista

Con l’ordinanza n. 29739 dell’11 novembre 2025 i giudici di legittimità sono tornati ad affrontare il discusso tema dell’ambito di operatività della presunzione legale relativa prevista per gli accertamenti derivanti da indagini finanziarie, con particolare rifermento alla problematica della decifrazione della ripartizione dell’onere probatorio tra le parti. Sul tema, la suprema Corte ribadisce il proprio orientamento consolidato, secondo cui, in tema di accertamento, resta invariata la presunzione legale posta dall’articolo 32 del Dpr n. 600/1973 con riferimento ai versamenti effettuati su un conto corrente dal professionista o lavoratore autonomo, sicché spetta a quest’ultimo provare in modo analitico l’estraneità di tali movimenti a operazioni imponibili, essendo venuta meno, all’esito della sentenza della Corte costituzionale n. 228/2014, l’equiparazione logica tra attività imprenditoriale e professionale limitatamente ai prelevamenti sui conti correnti. Il fatto La lite in commento origina dalla notifica di un avviso di accertamento basato su indagini bancarie a carico di un lavoratore autonomo, con oggetto riprese a titolo di imposte relative all’anno d’imposta 2011. Inizialmente il contribuente si vedeva accogliere il proprio ricorso da parte della allora Commissione tributaria provinciale di Siracusa. In sede di gravame, il giudice tributario del secondo grado, a fronte dell’accertamento di maggiori ricavi basato sulle indagini finanziarie effettuate a i sensi dell’articolo 32 del Dpr n. 600/1973, e richiamando un precedente giurisprudenziale (Cassazione, n. 23041/2015), rilevava che la presunzione prevista nel citato articolo 32 doveva riferirsi ai soli imprenditori e non anche ai lavoratori autonomi o ai professionisti intellettuali, essendo venuta meno la modifica della norma apportata dall’articolo 1, comma 402, della legge n. 311/2004, a seguito della pronuncia n. 228/2014 della Corte costituzionale. Secondo gli stessi giudici, dunque, non era più sostenibile l’equiparazione, ai fini della presunzione in parola, tra attività d’impresa e professionale. In sintesi, per i giudici dell’appello era illegittima la ripresa a tassazione effettuata dall’Agenza, sia in relazione ai prelievi che ai versamenti, per i quali non erano state fornite giustificazioni da parte del contribuente. Avverso la sentenza di secondo grado l’Agenzia proponeva ricorso per la cassazione della sentenza del secondo grado del giudizio, lamentando, tra le altre ragioni, la violazione e falsa applicazione dell’articolo 32 del Dpr n. 600/1973, in relazione all’articolo 360, primo comma, n. 3, del codice di procedura civile, in quanto l’allora Ctr della Sicilia aveva inteso che, in seguito alla decisione n. 228/2014 della Corte costituzione, la presunzione stabilita dall’articolo richiamato fosse venuta meno per i professionisti e i lavoratori autonomi, sia per le operazioni di prelievo che per quelle di versamento. Di conseguenza, trattandosi di accertamento basato su indagini bancarie a carico di un lavoratore autonomo, la Ctr aveva ritenuto illegittima la ripresa sia in relazione ai prelievi che ai versamenti, per i quali non erano state fornite giustificazioni da parte del contribuente. La decisione della Corte di Cassazione Con la decisione in commento i giudici di legittimità cassano la sentenza del gravame disponendo il rinvio ad altra sezione della stessa Corte di secondo grado, affermando che “la sentenza impugnata, nell’escludere tout court l’applicabilità dell’art. 32 d.P.R. n. 600 del 1973 ai lavoratori autonomi e ai professionisti richiama un precedente di questa Corte (Cass., n. 23041 del 2015) superato da una successiva pronuncia, alla quale il collegio ritiene di dare continuità. In particolare, è stato precisato che in tema di accertamento, resta invariata la presunzione legale posta dall’art. 32 del d.P.R. n. 600 del 1973 con riferimento ai versamenti effettuati su un conto corrente dal professionista o lavoratore autonomo, sicché questi è onerato di provare in modo analitico l’estraneità di tali movimenti ai fatti imponibili, essendo venuta meno, all’esito della sentenza della Corte costituzionale n. 228 del 2014, l’equiparazione logica tra attività imprenditoriale e professionale limitatamente ai prelevamenti sui conti correnti”. Ai sensi degli articoli 32, Dpr n. 600/1973, e 51, Dpr n. 633/1972, le indagini finanziarie consentono all’Agenzia di chiedere dati, notizie e documenti relativi a qualsiasi rapporto intrattenuto o a operazione effettuata, dal contribuente attraverso qualunque intermediario finanziario. Tali informazioni possono essere poste a base delle rettifiche e degli accertamenti, se il contribuente non dimostra che ne ha tenuto conto per la determinazione del reddito imponibile o che non hanno rilevanza a tal fine. Inoltre, esse possono riguardare non solo le movimentazioni dei conti correnti, ma anche le operazioni extra conto, i servizi offerti dagli intermediari ai loro clienti, le garanzie prestate o ricevute. Per consolidato orientamento giurisprudenziale tutti i versamenti bancari rinvenuti sul conto corrente possono essere presuntivamente considerati redditi sottratti a tassazione salvo che il contribuente dimostri il contrario (cfr Corte di cassazione, ordinanza n. 20606/2020). Un preliminare controllo, richiesto dalla circolare n. 32/E/2006, è la verifica che i redditi dichiarati siano compatibili con il tenore di vita del contribuente e quindi che, verosimilmente, le somme complessivamente versate siano compatibili con la dichiarazione presentata. Per quanto concerne i prelevamenti che, se ingiustificati, rappresentano maggiori ricavi, la Corte costituzionale, con la sentenza n. 228/2014 ha dichiarato l’illegittimità della norma riferita a professionisti e lavoratori autonomi. In particolare, la Consulta ha evidenziato che anche se le figure dell’imprenditore e del lavoratore autonomo sono per molti versi affini, esistono specificità di quest’ultima categoria che inducono a ritenere arbitraria la presunzione che il prelevamento dal conto bancario possa corrispondere a un costo a sua volta produttivo di un ricavo. L’attività svolta dai lavoratori autonomi, infatti, si caratterizza per la preminenza dell’apporto del lavoro proprio e l’apparato organizzativo può divenire quasi assente nei casi in cui prevalga la natura intellettuale dell’attività svolta, come per le professioni liberali. Pertanto, la presunzione nei confronti dei professionisti diviene lesiva del principio di ragionevolezza e capacità contributiva, essendo arbitrario ipotizzare che i prelievi ingiustificati da parte di un lavoratore autonomo siano destinati a un investimento nella propria attività professionale e che questo, a sua volta, sia produttivo di un reddito. Per tali ragioni la norma è stata successivamente modificata e la presunzione sui prelevamenti non giustificati non si applica più ai professionisti e ai lavoratori autonomi. Tale mutato assetto presuntivo comporta che in materia di ripartizione dell’onere probatorio, la suprema Corte (Cassazione, ordinanza n. 13490/2019) già da tempo ha chiarito che grava sull’Agenzia l’onere di provare che i prelevamenti ingiustificati dal conto bancario e non annotati nelle scritture contabili siano stati utilizzati dal professionista per acquisti inerenti alla produzione del reddito conseguendone ricavi. Pertanto, in tali casi, non è più possibile avvalersi di alcuna presunzione (su tutte, cfr Cassazione, ordinanze n. 19564/2018 e n. 3262/2022).

Indagini finanziarie: la rilevanza dei versamenti sul conto del professionista

Nell’accertamento basato sulle risultanze bancarie, per i lavoratori autonomi persiste l’onere di giustificare l’estraneità dei versamenti a operazioni imponibili, non c’è invece per i prelevamenti

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