Reddito molto basso rispetto agli investimenti eseguiti: scatta l’accertamento

La gestione antieconomica di un’azienda, con conseguente possibilità per l’Amministrazione finanziaria di rettificare il reddito dichiarato, si configura non solo quando vengono dichiarate perdite costanti per più periodi d’imposta, ma anche quando viene dichiarato un reddito molto basso rispetto agli investimenti eseguiti. Questo principio è stato espresso dalla Corte di cassazione con l’ordinanza n. 24773 dell’8 settembre 2025. Il fatto La vicenda giudiziaria nasce in seguito alla notifica di un atto di accertamento ai fini Ires, Irap e Iva mediante il quale l’Agenzia delle entrate ha determinato un maggior reddito a carico di una Srl, esercente attività di albergo con annesso ristorante, in considerazione di una gestione antieconomica di un’impresa per diversi anni consecutivi. La Ctp di Siracusa ha accolto il ricorso della società, mentre la Commissione tributaria regionale della Sicilia (decisione n. 2901/2016) ha accolto, sia pure parzialmente l’appello dell’ufficio, riducendo l’ammontare dei ricavi accertati e rideterminando imposte e sanzioni. Secondo i giudici tributari di secondo grado l’accertamento, effettuato con metodo analitico-induttivo era legittimo, in quanto si basava su presunzioni semplici ma dotate dei requisiti di gravità, precisione e concordanza. La riduzione dei ricavi accertati era stata disposta dalla Ctr in considerazione del fatto che l’attività esercitata dall’impresa soggetta a controllo non era equiparabile a quella delle altre strutture operanti nel settore turistico. Ciò in quanto l’albergo-ristorante gestito dalla società destinataria dell’accertamento era rivolto, quasi esclusivamente, a un turismo religioso. Secondo la Commissione regionale questa circostanza implicava che, ai fini dell’accertamento, nel caso specifico, doveva essere utilizzato un coefficiente di redditività inferiore rispetto a quello normalmente utilizzato per gli accertamenti ad altre imprese turistiche. I giudici di appello hanno tenuto conto soprattutto della finalità solidaristica della struttura che, come riportato in sentenza, offriva alloggio a “(...) povera gente che presenta problemi di salute ed affronte le spese di viaggio, di vitto, e pernottamento per finalità del tutto diverse da quelle di soggetti che si recano in vacanza per esclusivi fini di divertimento e di relax (...)”. La decisione della Ctr è stata impugnata dalla società, che chiedeva un annullamento totale dell’atto impositivo, contestando anche la sussistenza dei presupposti per l’utilizzo dell’accertamento induttivo. La decisione della Corte di Cassazione La Corte di Cassazione ha richiamato il proprio consolidato orientamento (decisioni n. 26036/2015, n. 25217/2018 e n. 27552/2018) secondo il quale l’Amministrazione finanziaria, in presenza di una contabilità formalmente regolare, ma comunque inattendibile a causa dell’antieconomicità del comportamento del contribuente può determinare il reddito d’impresa in via induttiva (Dpr n. 600/1973, articolo 39, primo comma lettera d), sulla base di presunzioni semplici purché gravi, precise e concordanti. I giudici di legittimità hanno, altresì, rilevato che l’antieconomicità della gestione di un’impresa non si verifica solo in presenza di perdite costanti, ma anche in presenza di utili esigui, a fronte di ingenti investimenti sostenuti. Nel caso esaminato si è anche tenuto conto che le perdite, o comunque gli utili irrisori dichiarati dalla società, non erano collegati a eventi imprevedibili o straordinari che avessero interessato la società. La situazione reddituale della Srl è stata, quindi, considerata come una situazione anomala “(...) che già di per sé è sufficiente a giustificare una rettifica del reddito, nonostante la struttura alberghiera fosse finalizzata ad accogliere anche ospiti con limitate disponibilità economiche”. I giudici della Cassazione hanno respinto anche le ulteriori censure della società in merito al fatto che, prima della notifica dell’accertamento, non era stato instaurato il contraddittorio preventivo. Tale circostanza è stata ritenuta irrilevante, in considerazione del fatto che l’accertamento si era svolto “a tavolino”, non era, quindi, stato preceduto da un’attività di verifica presso la sede del contribuente. Per effetto di queste considerazioni, è stato respinto il ricorso della società, con condanna di quest’ultima al pagamento delle spese processuali.

Reddito molto basso rispetto agli investimenti eseguiti: scatta l’accertamento

Anche risultati positivi esigui, a fronte di ingenti investimenti sostenuti, possono costituire un presupposto per una ricostruzione analitico-induttiva dell’attività

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