IVA indetraibile da operazioni inesistenti: scatta l’indeducibilità

L'Iva non ammessa in detrazione in quanto derivante da operazioni soggettivamente inesistenti non è deducibile ai fini del reddito d'impresa, "non essendo l’onere in parola strettamente rappresentativo di un fattore produttivo dell’attività del contribuente medesimo". Questo, in sintesi, il contenuto dell’ordinanza n. 26340 dello scorso 29 settembre 2025, emessa dalla Cassazione. Il fatto La controversia portata all’attenzione della suprema Corte ha tratto origine dall’invio, da parte di una Srl, del modello Unico per l'anno di imposta 2012, a cui seguiva l'invio di una dichiarazione integrativa mediante la quale veniva richiesto il rimborso della somma di 30.154 euro a titolo di Irap e di 190.195 euro a titolo di Ires. Detta integrazione si basava sul presupposto dell'asserita piena deducibilità della maggiore Iva versata all'Erario, a seguito del perfezionamento della procedura di accertamento con adesione, in relazione agli avvisi di accertamento notificati alla società (per gli anni di imposta 2007, 2008 e 2009) e afferenti a operazioni soggettivamente inesistenti. Gli atti impositivi in questione concernevano “… fatture relative ai compensi erogati dalla Alfa S.r.l. alle cooperative di lavoro asseritamente impiegate nel rifornimento dei distributori automatici di alimenti gestiti dalla società e nel prelievo dei relativi incassi, rivelatesi essere, in realtà, entità fittizie. Tali fatture erano state poi utilizzate dal contribuente con la consapevolezza del carattere fraudolento dell'operazione”. Successivamente, la società ha presentato istanza all'ufficio territoriale di Roma, sollecitando il rimborso delle imposte ivi indicate. Avverso il silenzio-rifiuto formatosi sull'istanza di rimborso citata, la società ha proposto ricorso dinanzi la Ctp di Roma, sostenendo la legittima deduzione dell'Iva indetraibile derivante dalle operazioni accertate come soggettivamente inesistenti. La Ctp di Roma ha accolto il ricorso della società. Avverso tale sentenza l'ufficio ha proposto appello dinanzi alla Ctr del Lazio che lo ha accolto e, quindi, ha condannato la società al pagamento delle spese dell'intero giudizio, liquidandole in 4.500 euro. La contribuente ha proposto ricorso per cassazione affidato a due motivi. La decisione della Corte di Cassazione I giudici di legittimità, con la pronuncia in commento, hanno rigettato l’impugnativa della società condannandola al pagamento delle spese del giudizio. Con il primo motivo di ricorso la parte ha contestato la violazione e/o la falsa applicazione degli articoli 99, 109 e 110 del Tuir (Dpr n. 917/1986), nonché dell'articolo 19 del decreto Iva (Dpr n. 633/1972) e dell'articolo 14, comma 4-bis, legge n. 537/1993, per avere la Ctr erroneamente escluso la deducibilità dell'Iva versata dalla contribuente al fornitore in ragione dell'indetraibilità della stessa in quanto correlata a operazioni accertate come soggettivamente inesistenti. Con il secondo motivo, poi, ha lamentato la nullità della sentenza di secondo grado per violazione dell'articolo 112 cpc, per avere la Ctr omesso di pronunciarsi in merito alla possibilità di considerare l'Iva versata all'Erario e non recuperabile nei confronti delle società cooperative, un credito esigibile che aveva generato una sopravvenienza passiva legittima, giustificata e pertanto deducibile. Il primo motivo è stato ritenuto infondato e il secondo ne è rimasto assorbito. In via preliminare, la Cassazione ha evidenziato che la Ctr, nell'accogliere l'appello dell'Agenzia, ha escluso la deducibilità della maggiore Iva versata, perché indebitamente detratta, a seguito del perfezionamento della procedura di accertamento con adesione in riferimento ad avvisi di accertamento concernenti operazioni risultate soggettivamente inesistenti, del carattere fraudolento delle quali era emerso che la contribuente fosse informata. Attraverso le censure sollevate la società, nel contestare la violazione dell'articolo 99 del Tuir, pone in luce che l'Iva in questione è quella corrisposta al fornitore, e resasi indetraibile a seguito degli accertamenti subiti. In questo quadro, non trova applicazione il nuovo testo dell'articolo 60, ultimo comma, del decreto Iva a norma del quale “il contribuente ha diritto di rivalersi dell'imposta o della maggiore imposta relativa ad avvisi di accertamento o rettifica nei confronti dei cessionari dei beni o dei committenti dei servizi soltanto a seguito del pagamento dell'imposta o della maggiore imposta, delle sanzioni e degli interessi. In tal caso, il cessionario o il committente può esercitare il diritto alla detrazione, al più tardi, con la dichiarazione relativa al secondo anno successivo a quello in cui ha corrisposto l'imposta o la maggiore imposta addebitata in via di rivalsa ed alle condizioni esistenti al momento di effettuazione della originaria operazione», per quanto ratione temporis applicabile”. La norma prevede, difatti, l'esercizio della detrazione da parte del cessionario o del committente a seguito della rivalsa operata in fattura dal cedente o dal prestatore che abbia effettivamente pagato all'Erario l'imposta accertata, le sanzioni e gli interessi, al fine di scongiurare l'ingiusto arricchimento che il cessionario o committente conseguirebbe se detraesse l'imposta senza provvedere al suo effettivo pagamento (cfr Cassazione n. 8372/2023). Nel caso in esame, invece, l'Iva versata al fornitore, concernente operazioni soggettivamente inesistenti, è stata considerata indetraibile e il relativo debito è stato assolto mediante compensazione con l'Iva a credito corrispondente. E questo assetto è scaturito dalla sottoscrizione degli atti di accertamento con adesione tra la società e il Fisco. La Cassazione ha, pertanto, correttamente evidenziato che risulta singolare che dapprima si sia assolta l'Iva dovuta perché indetraibile e in seguito si sia invertita la rotta, mirando a recuperare l'imposta mediante il meccanismo della deduzione, sebbene i predetti atti di adesione siano destinati a regolare definitivamente il rapporto d'imposta tra l'amministrazione e il contribuente, salvo che quest'ultimo non versi nei termini l'importo dovuto, ritornando così il rapporto a essere regolato solo dagli atti impositivi originari (cfr Cassazione n. 26618/2024). Secondo il meccanismo "normale" dell'imposta, l'Iva non è un costo per l'impresa e, quindi, non vi sono problemi di deducibilità dal reddito. Nel caso concreto, tuttavia, detto meccanismo è stato alterato giustappunto dalla contribuente, che ha determinato l'indetraibilità dell'Iva, conclamata dall'accordo raggiunto col Fisco. L'imposta divenuta indetraibile perché afferente a operazioni soggettivamente inesistenti, del carattere fraudolento delle quali la contribuente era consapevole non è suscettibile di dar luogo a un componente reddituale fiscalmente rilevante, non essendo l'onere in parola strettamente rappresentativo di un fattore produttivo dell'attività del contribuente medesimo. Anzi, al contrario, ne esce rafforzata la valutazione di indeducibilità. In definitiva l'Iva non diventa detraibile in ragione della sottoscrizione degli accertamenti definiti con adesione. Nello specifico, l'indetraibilità dell'imposta si è consolidata in quanto a individuarla come debito e a pagarla mediante il meccanismo della compensazione è stata la stessa contribuente. Fisiologicamente se l'importo dell'Iva è stato riconosciuto come definitivamente dovuto e coerentemente saldato, il suo successivo recupero non rientra nel novero delle facoltà del contribuente ai sensi dell’articolo 99 del Tuir. In virtù degli accertamenti con adesione, invero, a essere certificata è la indetraibilità dell'Iva e, quindi, la conseguenza è che il relativo peso economico deve essere sopportato dal soggetto che consapevolmente ha utilizzato fatture inerenti a operazioni soggettivamente inesistenti.

IVA indetraibile da operazioni inesistenti: scatta l’indeducibilità

La Corte di Cassazione ha ribadito il principio secondo il quale l’imposta non può trasformarsi in costo deducibile se legata a operazioni inesistenti

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