Credito d’imposta marittimi: esclusi incentivo all’esodo e indennità di mancato preavviso

Con la risposta n. 253 del 9 dicembre 2024 l'Agenzia delle Entrate ha chiarito che non spetta il credito d'imposta per le imprese armatrici, previsto dall'articolo 4, comma 1, del D.L. n. 457/1997, in relazione alle ritenute IRPEF operate sugli emolumenti corrisposti al personale dipendente a titolo di "indennità sostitutiva del mancato preavviso", di "incentivo all'esodo" o di "transazione novativa", poiché tali somme non risultano correlate ai periodi di effettivo imbarco del marittimo sulla nave iscritta nel Registro internazionale. Il quesito e la posizione del contribuente La società istante, operante nel settore marittimo con una flotta di navi iscritte nel Registro internazionale (D.L. n. 457/1997), ha chiesto chiarimenti in merito alla possibilità di fruire del credito d'imposta di cui all'articolo 4, comma 1, del D.L. n. 457/1997, in misura corrispondente all'IRPEF dovuta sui redditi di lavoro dipendente corrisposti al personale di bordo imbarcato. Il quesito riguardava in particolare la possibilità di beneficiare dell'agevolazione per le ritenute operate sulle somme corrisposte a un ex dipendente, a seguito di un accordo di conciliazione sindacale per la risoluzione consensuale del rapporto, erogate a titolo di: "indennità sostitutiva del mancato preavviso"; "incentivo all'esodo"; "transazione novativa". Il contribuente riteneva che la misura agevolativa fosse applicabile a tutte le somme che rientrano nel novero dei "redditi di lavoro dipendente" corrisposti al personale di bordo. A sostegno di ciò, richiamava il mutamento della formulazione normativa da "retribuzioni corrisposte" a "redditi di lavoro dipendente corrisposti" (a seguito della L. n. 488/1999) e la risoluzione n. 22/1999, che ha riconosciuto l'agevolazione anche per il Trattamento di Fine Rapporto (TFR), nonostante la sua tassazione separata ai sensi degli articoli 17 e 19 del TUIR. Il parere dell'Agenzia delle Entrate L'Agenzia delle Entrate, richiamando l'articolo 4, comma 1, del D.L. n. 457/1997 e i chiarimenti forniti con la risoluzione n. 22/1999, ribadisce che il credito d'imposta è subordinato al rispetto di tre condizioni fondamentali: principio di cassa: il credito è parametrato alle ritenute relative alle retribuzioni effettivamente "corrisposte"; periodo di imbarco: le retribuzioni devono essere erogate al "personale imbarcato" e riferite al periodo in cui il personale ha prestato l'attività lavorativa a bordo; iscrizione della nave: la nave deve essere iscritta nel Registro internazionale al momento della corresponsione delle retribuzioni al personale imbarcato. L'Amministrazione finanziaria ricorda che, in coerenza con il principio di maturazione nel periodo di imbarco, l'agevolazione compete anche per: le ritenute sul TFR, a condizione che il trattamento sia maturato con riferimento al periodo di imbarco e che la nave fosse iscritta nel Registro internazionale in tale periodo; le ritenute relative alla retribuzione corrisposta ai marittimi in regime di "continuità del rapporto di lavoro" (CRL) per i periodi di riposo a terra, in quanto retribuzione comunque maturata nel periodo d'imbarco. L'esclusione degli emolumenti transattivi e indennitari Nel caso di specie, gli importi corrisposti - "incentivazione all'esodo", "indennità sostitutiva del mancato preavviso" e "transazione novativa" - sono qualificati come somme erogate a effetto della risoluzione consensuale del rapporto di lavoro, finalizzate a definire e soddisfare "ogni diritto o pretesa derivante o dipendente dallo ... svolgimento del rapporto di lavoro e dalla intervenuta risoluzione dello stesso". Secondo l'Agenzia, sebbene tali somme siano connesse genericamente all'attività lavorativa svolta, non sono correlate al periodo in cui il lavoratore risultava effettivamente "imbarcato". Pertanto, il credito d'imposta di cui all'articolo 4, comma 1, del D.L. n. 457/1997, non spetta alla Società con riferimento alle ritenute IRPEF effettuate su tali emolumenti, ribadendo un'interpretazione rigorosa e oggettiva del nesso causale tra agevolazione e periodo di effettiva prestazione lavorativa a bordo della nave iscritta nel Registro internazionale.

Credito d’imposta marittimi: esclusi incentivo all’esodo e indennità di mancato preavviso

L'agevolazione è limitata ai redditi maturati nei periodi di effettivo imbarco sulle navi iscritte nel Registro internazionale

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