La remissione in bonis salva il consolidato fiscale

Con le risposte nn. 293 e 294 del 24 novembre 2025 l'Agenzia delle Entrate ha chiarito che l'omessa indicazione dell'opzione per il regime del consolidato fiscale nazionale (articoli 117 e seguenti del TUIR) per una società controllata, nel quadro OP della dichiarazione del soggetto consolidante, è sanabile mediante l'istituto della remissione in bonis, a condizione che sia dimostrata la sussistenza dei requisiti sostanziali e l'adozione di un comportamento concludente coerente con la volontà di adesione al regime di tassazione di gruppo. Il principio ribadito dell'Agenzia L'Agenzia delle Entrate, richiamando la consolidata prassi (circolare n. 38/E del 2012 e risposta n. 426 del 2021), ha riconosciuto l'omessa comunicazione dell'opzione (prevista dall'articolo 119, comma 1, lettera d), del TUIR) come un adempimento di natura formale sanabile ai sensi dell'articolo 2, comma 1, del decreto-legge 2 marzo 2012, n. 16. Tale istituto è applicabile purché non sia stata constatata la violazione o non siano iniziate attività amministrative di accertamento di cui il contribuente abbia avuto formale conoscenza e, soprattutto, a condizione che l'omissione non sia frutto di un "mero ripensamento, ovvero una scelta a posteriori basata su ragioni di opportunità". La buona fede del contribuente, infatti, è presupposto essenziale e si manifesta attraverso il "comportamento coerente con il regime opzionale prescelto" (c.d. comportamento concludente). I comportamenti concludenti nel caso di specie Le istanze di interpello presentavano due casistiche simili ma distinte: risposta n. 293/2025: una società controllata, già esistente, era stata dimenticata nell'indicazione del quadro OP per il rinnovo del consolidato; risposta n. 294/2025: l'omissione riguardava una società di nuova costituzione, inclusa per la prima volta nel perimetro del consolidato. In entrambi i casi, l'Agenzia ha confermato che le condotte poste in essere dalle società erano idonee a configurare il richiesto comportamento concludente. Tali condotte consistevano principalmente in: determinazione e versamento degli acconti IRES 2024: gli acconti IRES versati dalla consolidante (in un caso, anche in parte separatamente dalla consolidata) erano stati determinati tenendo conto dell'inclusione della società nel perimetro del consolidato; rilevazione in bilancio del rapporto di gruppo: la società controllata (consolidata) aveva iscritto nel proprio bilancio al 31 dicembre 2024 un debito verso la controllante per l'imposizione IRES di gruppo (risposta n. 293/2025) o un provento da consolidamento a fronte delle perdite fiscali trasferite (risposta n. 294/2025). L'adozione di comportamenti coerenti in ordine al calcolo della base imponibile consolidata e alla liquidazione dell'IRES dovuta ha permesso di superare l'ostacolo dell'omissione formale. Modalità di regolarizzazione Per avvalersi della remissione in bonis, le società istanti dovranno procedere nei seguenti termini: adempimento tardivo: esercitare l'opzione nel quadro OP della prima dichiarazione utile successiva al termine originario. Nel caso di specie (opzione con decorrenza 2024), si tratta del Modello Redditi SC 2025; compilazione del quadro OP: indicare nella colonna 3 il codice 'I' ("Esercizio dell'opzione per la tassazione di gruppo") e nella colonna 4 il codice '2' ("Secondo periodo"); sanzione: versare la sanzione in misura fissa di euro 250,00, prevista dall'articolo 11, comma 1, del D.Lgs. n. 471 del 1997, con l'esclusione della compensazione.

La remissione in bonis salva il consolidato fiscale

Agenzia delle Entrate ammette la regolarizzazione dell'omessa comunicazione dell'opzione in presenza di comportamenti concludenti

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