Sanzione per omesso versamento da dichiarazione esclusa dal cumulo giuridico

Le violazioni tributarie relative al tardivo od omesso versamento dell’imposta risultante dalle dichiarazioni fiscali non sono soggette all’istituto della continuazione delle violazioni (articolo 12 del Dlgs n. 472/1997), ma ad ogni pagamento irregolare si applica un trattamento sanzionatorio autonomo. Ciò in quanto la disciplina della continuazione delle violazioni è applicabile solo per quelle violazioni che incidono sulla determinazione oppure sulla liquidazione dell’imponibile. Nel caso di omesso pagamento, invece, l’imposta è già liquidata e per questa infrazione l’articolo 13 del Dlgs n. 471/1997 prevede una sanzione autonoma, per la quale non si applica il meccanismo del cumulo giuridico. Questi principi sono stati espressi dalla Corte di cassazione con l’ordinanza n. 6229 del 17 marzo 2026. Il fatto Il caso esaminato dalla Suprema Corte e conclusosi con la pronuncia in esame è scaturito a seguito di un controllo automatizzato (art. 54-bis, Dpr n. 633/1972 e articolo 2, comma 7, Dpr n. 322/1998) avente a oggetto una dichiarazione presentata con oltre 90 giorni di ritardo. Il contribuente, pur avendo indicato in dichiarazione una base imponibile dalla quale sarebbe scaturita una determinata imposta, non aveva provveduto a versare le imposte dovute sulla base dei dati da lui dichiarati. Conseguentemente l’Ufficio, senza entrare nel merito della veridicità dei dati esposti, ha recuperato le imposte dovute, oltre agli interessi e alle sanzioni. L’Ufficio ha agito sulla base del citato articolo 2 del Dpr n. 322/1998 secondo cui: le dichiarazioni presentate entro 90 giorni dalla data di scadenza stabilita sono considerate valide, salva l’applicazione delle sanzioni amministrative per il ritardo le dichiarazioni presentate con ritardo superiore a 90 giorni si considerano omesse, ma costituiscono titolo per la riscossione delle imposte dovute in base agli imponibili indicati nelle dichiarazioni stesse. A seguito del mancato pagamento delle somme dovute, al contribuente è stata notificata una cartella esattoriale, avverso la quale ha presentato ricorso. La Ctp di Messina, con decisione n. 354/2011, ha annullato la cartella di pagamento per difetto di motivazione, mentre la Ctr della Sicilia, con sentenza n. 5844/2019, ha ritenuto legittimo l’operato dell’Ufficio. La decisione della Corte di Cassazione La Corte di cassazione ha, in primo luogo, evidenziato che la vicenda processuale sottoposta alla sua attenzione non riguarda violazioni relative alla determinazione dell’imponibile o alla liquidazione dell’imposta, ma riguarda l’omesso pagamento di imposte dichiarate. Da questa violazione, si è affermato in motivazione, consegue la sanzione di cui all’articolo 13 del Dlgs. n. 471/1997, per la quale non opera alcun cumulo giuridico, ma per ogni mancato pagamento è dovuta una sanzione autonoma. Evidenziando la diversità tra le due violazioni sopra indicate, si è affermato che il tardivo od omesso versamento dell’imposta risultante dalla dichiarazione fiscale “…non è assoggettabile all’istituto della continuazione, disciplinato dal Dlgs n. 472 del 1997, articolo 12, comma 2, ma alla più severa disciplina del cumulo materiale delle sanzioni, previsto dal Dlgs n. 471 del 1997, articolo 13, che applica per ciascun mancato o tardivo pagamento un trattamento sanzionatorio, proporzionale ed autonomo, pari al trenta per cento di ogni importo non versato.” Si è, altresì, precisato che il ritardo nel versamento del tributo rappresenta una violazione sostanziale e non formale in quanto incide sul versamento del tributo e arreca pregiudizio all’incasso erariale. Con specifico riferimento al caso delle dichiarazioni fiscali presentate in ritardo, si è affermato che la tardiva presentazione non ha efficacia sanante per le sanzioni previste per il ritardo, le quali restano dovute. I giudici hanno, inoltre, rilevato che la dichiarazione presentata con oltre 90 giorni di ritardo, se da un lato costituisce titolo per la riscossione delle imposte dovute in base agli imponibili dichiarati, dall’altro lato “….rappresenta il presupposto per l’accertamento induttivo da parte dell’Amministrazione ai sensi dell’articolo 41 del Dpr n. 600 del 1973 sulla base dei dati e delle notizie comunque raccolti o venuti a sua conoscenza, con facoltà di avvalersi anche di presunzioni prive dei requisiti di cui al terzo comma dell’art. 38 e di prescindere, in tutto o in parte, dalle risultanze della dichiarazione, se presentata, e dalle eventuali scritture contabili del contribuente ancorché regolarmente tenute.” Tenuto conto che tali regole, seppure dettate con specifico riferimento alle dichiarazioni dei redditi, sono applicabili anche in materia di Iva, è stata ritenuta legittima la cartella notificata al contribuente, con conseguente rigetto del ricorso presentato da quest’ultimo.

Sanzione per omesso versamento da dichiarazione esclusa dal cumulo giuridico

L’istituto della continuazione è applicabile se la violazione incide sulla determinazione o liquidazione dell’imponibile. Trattamento sanzionatorio autonomo anche per il pagamento tardivo

Contenuto riservato. Abbonati adesso e scopri tutti i vantaggi

Lascia un commento Annulla risposta