Cointeressenza propria: cessioni di denaro fuori campo IVA

Con il principio di diritto n. 3 del 19 marzo 2025 l'Agenzia delle Entrate ha chiarito che le somme scambiate tra due operatori nell'ambito dello schema contrattuale della cointeressenza propria non rientrano nel campo di applicazione dell'IVA, dovendo essere qualificate come operazioni "fuori campo" ai sensi dell'articolo 2, comma 3, lettera a) del D.P.R. n. 633/1972 (Decreto IVA). Il quesito e la soluzione dell'Agenzia L'istanza di interpello, presentata ai sensi dell'articolo 11, comma 1, lettera a), della Legge n. 212/2000, chiedeva delucidazioni in merito al trattamento IVA delle somme scambiate in un contratto di cointeressenza propria. L'Agenzia delle Entrate ha fornito un riscontro positivo all'esclusione IVA, basando il chiarimento su una dettagliata ricostruzione delle caratteristiche civilistiche del contratto di cointeressenza propria, distinguendolo da figure affini come l'associazione in partecipazione e il contratto di assicurazione. Le peculiarità civilistiche della cointeressenza propria Il contratto di cointeressenza è disciplinato dall'articolo 2554, comma 1, del codice civile, e si distingue in: cointeressenza impropria: caratterizzata dall'apporto di capitale o lavoro e dalla previsione della sola partecipazione agli utili; cointeressenza propria: caratterizzata dalla mancanza di un apporto e dalla previsione della partecipazione sia agli utili che alle perdite. La giurisprudenza di legittimità (cfr. Cass. Civ., Sez. V, sentenza n. 7514/2023) ha delineato i tratti salienti della cointeressenza propria: finalità: realizzazione di relazioni di collegamento tra imprese per alleviare la gestione economica dell'impresa cointeressata dal rischio di perdite incerte; natura: è un contratto aleatorio e parassicurativo, fondato su un fatto incerto e non determinabile a priori; obblighi: genera un "obbligo di fare" reciproco. L'impiego di capitale è richiesto solo nell'eventualità di una perdita e non è elemento che perfeziona l'accordo. Il vantaggio per la società cointeressata consiste nel coinvolgimento della terza società nel rischio d'impresa; assenza di apporto e corrispettivo: non vi è impiego di capitale o denaro e non è prevista l'iscrizione di crediti e/o debiti iniziali, ma solo un impegno reciproco. L'attribuzione di una quota di utili è una sorta di assicurazione contro l'eventualità di perdite. Il contratto si distingue dall'associazione in partecipazione (art. 2549 c.c.) perché in quest'ultima l'apporto è sempre presente e la partecipazione agli utili ne è il corrispettivo. Si distingue anche dall'assicurazione (art. 1882 c.c.) perché, nella cointeressenza, sia la partecipazione agli utili che alle perdite possono oscillare, il provento non è determinato in funzione del rischio e non sono previsti limiti di intervento per la copertura delle perdite. Operazione fuori campo IVA In coerenza con le sopra richiamate qualificazioni civilistiche, in particolare con la mancanza di un apporto da parte dei cointeressati e la natura aleatoria del rapporto, l'Agenzia ha stabilito che: le somme attribuite o ricevute sono qualificate come meri trasferimenti monetari (o cessioni di denaro); tali somme non possono essere assimilate a corrispettivi; nel contratto di cointeressenza propria manca una diretta correlazione tra prestazioni reciproche, tipica dei contratti sinallagmatici (a prestazioni corrispettive); non costituendo corrispettivi di cessioni di beni o prestazioni di servizi, i trasferimenti monetari non rientrano nel presupposto oggettivo dell'IVA, qualificandosi come operazioni "fuori campo" ai sensi dell'articolo 2, comma 3, lettera a) del D.P.R. n. 633/1972. La chiara presa di posizione dell'Agenzia delle Entrate risolve una questione interpretativa complessa, confermando l'orientamento secondo cui le rimesse di denaro che non costituiscono il corrispettivo di una prestazione o di una cessione, ma rappresentano mere movimentazioni finanziarie nell'ambito di un rapporto aleatorio e senza apporto, restano estranee al perimetro impositivo dell'IVA.

Cointeressenza propria: cessioni di denaro fuori campo IVA

Escluso l'assoggettamento ad IVA delle somme scambiate in un contratto di cointeressenza propria per l'assenza di un nesso sinallagmatico

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