Indennità di esproprio, imposta di registro all’1% sulla sentenza che ne determina l’importo

La sentenza con cui il giudice civile, nell’ambito di un giudizio di opposizione alla stima dell’indennità di esproprio o di occupazione legittima, ne determina l’esatto ammontare e dispone il deposito della somma presso la Cassa depositi e prestiti non costituisce una pronuncia di condanna. Si tratta, invece, di una sentenza di accertamento di diritti a contenuto patrimoniale, soggetta all’imposta di registro proporzionale dell’1%, secondo quanto previsto dall’articolo 8, lettera c), della tariffa, parte prima, allegata al Dpr n. 131/1986. A ribadire il principio è la Corte di cassazione con l’ordinanza n. 24489 del 5 agosto 2026. La controversia sull’imposta di registro La vicenda trae origine dalla tassazione di una sentenza della Corte di appello di Bologna pronunciata nell’ambito di un giudizio di opposizione alla stima dell’indennità di espropriazione. Con quella decisione l’indennità era stata quantificata in circa 939mila euro, oltre agli interessi. L’Agenzia delle entrate aveva applicato alla base imponibile complessiva, pari a circa 965mila euro, l’aliquota del 3% prevista dall’articolo 8, lettera b), della tariffa allegata al Testo unico dell’imposta di registro per i provvedimenti giudiziari recanti condanna al pagamento di somme. I contribuenti avevano contestato l’avviso di liquidazione. La Commissione tributaria regionale dell’Emilia-Romagna aveva accolto il loro ricorso, ritenendo che la pronuncia civile non contenesse una vera e propria condanna al pagamento e che, di conseguenza, dovesse trovare applicazione l’imposta di registro in misura fissa, allora pari a 200 euro. Contro tale decisione l’Agenzia delle entrate ha proposto ricorso per cassazione. Per la Cassazione non si tratta di una sentenza di condanna La Suprema corte ha escluso sia l’applicazione dell’aliquota del 3% prevista per le pronunce di condanna, sia la tassazione in misura fissa sostenuta dai giudici tributari di merito. Secondo la Cassazione, la decisione con cui viene determinato definitivamente l’ammontare dell’indennità di esproprio ha infatti natura di accertamento di un diritto patrimoniale. La conseguenza è l’applicazione dell’articolo 8, lettera c), della tariffa, parte prima, allegata al Dpr n. 131/1986, che assoggetta tali provvedimenti all’imposta proporzionale dell’1%. Si tratta di un orientamento già espresso più volte dalla giurisprudenza di legittimità, anche attraverso numerose pronunce intervenute negli ultimi anni. Perché l’ordine di deposito non equivale a una condanna Un punto centrale della decisione riguarda l’ordine di deposito dell’indennità presso la Cassa depositi e prestiti. Secondo la Cassazione, tale ordine non rappresenta l’oggetto principale della domanda proposta nel giudizio di opposizione alla stima. Il deposito costituisce, piuttosto, un adempimento strumentale al completamento della procedura espropriativa, destinato anche a tutelare gli eventuali terzi che vantino diritti sull’immobile interessato dall’espropriazione. La somma depositata, inoltre, non viene immediatamente trasferita nella disponibilità dell’espropriato. Per ottenere materialmente l’indennità, l’interessato dovrà attendere il completamento della procedura e richiedere successivamente lo svincolo delle somme secondo le modalità previste in sede amministrativa. Proprio l’assenza di un immediato trasferimento di ricchezza impedisce di qualificare la decisione come una sentenza di condanna al pagamento. Imposta di registro all’1% sull’indennità accertata La pronuncia giudiziaria assolve quindi essenzialmente alla funzione di determinare definitivamente l’entità del diritto patrimoniale spettante al soggetto espropriato. Da questa qualificazione deriva il trattamento fiscale individuato dalla Cassazione: imposta di registro proporzionale dell’1%, e non aliquota del 3% né tassazione in misura fissa. Nel caso esaminato, pertanto, la Corte ha ritenuto errata la decisione del giudice tributario regionale, che aveva ricondotto la sentenza tra gli atti soggetti all’imposta fissa. La Cassazione ha accolto il ricorso nei limiti della corretta qualificazione fiscale della pronuncia, cassando la sentenza impugnata e decidendo direttamente nel merito. L’imposta di registro è stata quindi rideterminata nella misura dell’1% della base imponibile, ai sensi dell’articolo 8, lettera c), della tariffa, parte prima, allegata al Dpr n. 131/1986. La pronuncia conferma così la distinzione tra le sentenze che impongono direttamente il pagamento di una somma e quelle che si limitano ad accertare l’esistenza e l’ammontare di un diritto patrimoniale: per queste ultime, ai fini dell’imposta di registro, trova applicazione l’aliquota proporzionale dell’1%.