PNC e IVA: negata la non imponibilità e l’aliquota 10%

Con la risposta n. 202 del 6 agosto 2025 l'Agenzia delle Entrate ha chiarito che le operazioni di acquisizione di beni e servizi nell'ambito di un progetto finanziato con risorse del Piano Nazionale per gli investimenti Complementari (PNC), complementare al PNRR, non possono beneficiare né del regime di non imponibilità IVA di cui all'articolo 72, comma 1, lettera c) del Decreto IVA (D.P.R. n. 633/72), né dell'applicazione dell'aliquota IVA ridotta del 10% prevista per le opere di urbanizzazione secondaria. Tali conclusioni derivano dalla natura del finanziamento (esclusivamente nazionale) e dalla prevalenza dell'attività di ricerca rispetto a quella didattico-formativa nelle strutture realizzate. La questione L'istanza di interpello è stata presentata da Alfa, un IRCCS (Istituto di Ricovero e Cura a Carattere Scientifico) e un ente di ricerca pubblico, sebbene di diritto privato, che agisce come soggetto attuatore nell'ambito di un partenariato. Il progetto, denominato "ZETA", è finanziato a valere sul Fondo complementare al PNRR (FC PNRR) ed è regolato da una Convenzione stipulata tra i partner (tra cui il proponente GAMMA) e l'Agenzia per la Coesione Territoriale. L'Istante ha posto due quesiti principali: se il pagamento per conto del beneficiario (GAMMA) delle opere realizzate (Opere di urbanizzazione secondaria) potesse ricondursi, nell'ottica dei fornitori, a cessioni di beni e prestazioni di servizi effettuate nei confronti dell'Unione Europea, beneficiando così della non imponibilità IVA ex articolo 72, comma 1, lettera c) del Decreto IVA. in subordine, se l'opera da realizzare (strutture e complessi per l'istruzione superiore all'obbligo) potesse essere considerata ai fini IVA come opera di urbanizzazione secondaria, beneficiando dell'aliquota ridotta del 10%. Esclusione della non imponibilità L'Agenzia delle Entrate ha escluso l'applicabilità dell'articolo 72, comma 1, lettera c) del Decreto IVA. Tale norma rende non imponibili le cessioni e prestazioni effettuate nei confronti dell'Unione Europea e organismi connessi, estendendo il beneficio anche alle operazioni effettuate verso imprese o enti per l'esecuzione di contratti di ricerca e di associazione conclusi con l'Unione. Secondo la prassi (risoluzioni n. 34/E/2005, n. 50/E/2006, n. 31/E/2008), il regime si applica se: le operazioni sono svolte direttamente verso l'UE che agisce come committente in un contratto di ricerca; le operazioni sono svolte a favore di imprese o enti che hanno stipulato contratti di ricerca direttamente con l'UE (il cosiddetto sub-contratto di esecuzione). Nel caso di specie, l'Agenzia ha rilevato che: il progetto "ZETA" si inserisce nel PNC ed è finanziato esclusivamente con fondi nazionali a carico del bilancio dello Stato; non sussiste un vincolo sinallagmatico nei confronti dell'UE, né l'Agenzia per la Coesione territoriale ha agito in rappresentanza dell'Unione. Il committente è di fatto lo Stato italiano; i precedenti di prassi citati dall'Istante riguardavano contratti stipulati direttamente con la Commissione Europea, istituzione competente a rappresentare l'Unione nella stipula di contratti di ricerca; inoltre, il progetto "ZETA" è qualificato come intervento di riqualificazione territoriale, e non è ravvisabile la presenza di un qualsivoglia contratto o attività di ricerca ai fini IVA. Pertanto, è stata negata l'applicazione del regime di non imponibilità agli acquisti di beni e servizi effettuati da Alfa presso i fornitori terzi. Esclusione dell'aliquota agevolata (10%) Riguardo il quesito sull'aliquota IVA del 10% per le opere di urbanizzazione secondaria (Tabella A, Parte Terza, nn. 127-quinquies) e 127-septies) del Decreto IVA), l'Agenzia ha richiamato la risoluzione n. 291/E/2007. Secondo tale orientamento, gli edifici di un complesso destinato a ospitare attività di ricerca e didattico-formative possono essere qualificati come "edifici scolastici" (e quindi opere di urbanizzazione secondaria) solo se ricorrono due condizioni: le costruzioni sono effettivamente utilizzate congiuntamente per svolgere l'attività didattica. l'attività didattico-formativa non deve risultare marginale rispetto all'attività di ricerca effettuata nel medesimo edificio. L'Agenzia ha rilevato che i 4 lotti immobiliari in cui si articola il progetto "ZETA" (foresteria, sala conferenze, recupero di un capannone industriale per laboratori di ricerca e spazi di incontro, impianto sperimentale di agricoltura) non soddisfano in particolare la condizione della prevalenza dell'attività didattico-formativa. L'insieme delle opere realizzate (che comprendono un fabbricato per esclusivo uso foresteria e un'ampia porzione destinata alla ricerca scientifica e a laboratori) non consente di qualificare l'intervento come prevalente sotto il profilo didattico. Di conseguenza, alle prestazioni di servizi relative alla realizzazione dei 4 lotti si applica l'aliquota IVA ordinaria.

PNC e IVA: negata la non imponibilità e l’aliquota 10%

I progetti finanziati dal Fondo complementare (PNC) non rientrano nei contratti di ricerca UE e le opere con prevalenza di ricerca escludono il regime IVA agevolato delle urbanizzazioni secondarie

Contenuto riservato. Abbonati adesso e scopri tutti i vantaggi

Lascia un commento Annulla risposta