Assegnazione alloggio di servizio al coniuge in caso di separazione: quando è dovuto il Registro

Con la risposta n. 173 del 4 luglio 2025 l'Agenzia delle Entrate ha chiarito che l'assegnazione dell'alloggio di servizio per incarico (ASI) al coniuge del militare, a seguito di separazione o divorzio, non comporta un obbligo di denuncia o ulteriore liquidazione dell'imposta di registro ai sensi dell'articolo 19 del D.P.R. n. 131/1986 (TUR), purché il contratto di concessione originario sia ancora in vigore e non si verifichi l'ipotesi di decadenza prevista dall'articolo 330 del d.P.R. 15 marzo 2010, n. 90. Il quesito e l'evoluzione della prassi L'istanza di interpello, presentata da un ufficio con funzioni di consulenza e coordinamento amministrativo-contabile, solleva il dubbio sul trattamento tributario ai fini dell'imposta di registro da applicare nei casi in cui la sentenza di separazione o divorzio assegni l'alloggio di servizio ASI al coniuge del militare concessionario. In particolare, l'ente richiedente domandava se l'assegnatario dell'immobile (l'ex coniuge) dovesse essere individuato come soggetto passivo d'imposta e se fosse tenuto alla presentazione del Modello 2. Il quesito teneva conto che, ai sensi dell'articolo 330 del d.P.R. n. 90/2010 (Testo unico delle disposizioni regolamentari in materia di ordinamento militare), il militare decade dalla concessione in determinate ipotesi, inclusa implicitamente la perdita del titolo per effetto del provvedimento giudiziale. L'Istante richiamava inoltre la precedente risposta n. 28/2020, sebbene riferita alla diversa tipologia di alloggi "AST" (Alloggi di Servizio Temporanei). Il parere dell'Agenzia delle Entrate e la natura della concessione ASI L'Agenzia premette che gli alloggi demaniali di servizio sono regolati dal TUOM (d.P.R. n. 90/2010). Gli alloggi ASI sono concessi al personale per il periodo di permanenza nell'incarico che richiede la costante presenza del titolare nella sede di servizio. Per quanto riguarda gli adempimenti successivi alla registrazione, il riferimento normativo è l'articolo 19 del TUR, il quale stabilisce l'obbligo di denuncia (entro 30 giorni, con autoliquidazione e pagamento) in caso di eventi sopravvenuti che "diano luogo ad ulteriore liquidazione di imposta". L'obiettivo di tale norma è informare l'Amministrazione in ordine a eventi che modificano l'originaria tassazione. L'Agenzia ritiene validi i chiarimenti già resi con la risposta n. 28/2020 (sebbene relativa agli AST), uniformando la prassi. In particolare, il coniuge separato mantiene il diritto di abitare nell'immobile per la durata residua della concessione, in virtù della sentenza del giudice che gli assegna l'abitazione familiare. Finché il contratto di concessione originario è in vigore, non si realizza un evento che dia luogo a ulteriore liquidazione di imposta. L'imposta del 2% è stata infatti già applicata all'atto originario ai sensi dell'articolo 5 della Tariffa, Parte I, del TUR. Di conseguenza, non sussiste l'obbligo di denuncia ex articolo 19 del TUR a carico delle parti del contratto di concessione. La cruciale distinzione in caso di decadenza e occupazione sine titulo L'Agenzia introduce un distinguo fondamentale, che coinvolge l'ipotesi di decadenza dalla concessione ai sensi dell'articolo 330 del TUOM, richiamato dallo stesso Istante. Nel caso in cui il Comando competente notifichi il provvedimento di decadenza e l'alloggio venga rilasciato entro il trentesimo giorno, non essendoci ulteriore liquidazione di imposta, non vi è obbligo di denuncia ex articolo 19 del TUR. Diversamente, se l'occupante (il militare decaduto o l'ex coniuge) continui ad abitare nell'immobile demaniale oltre il termine fissato dal provvedimento di decadenza, si configura una situazione di occupazione senza titolo. In quest'ultimo caso, l'occupazione sine titulo realizza l'evento che impone la denuncia ex articolo 19 del TUR. Le somme corrisposte per l'occupazione assumono natura risarcitoria e non corrispettiva. Tali somme sono soggette a tassazione con l'aliquota del 3%, ai sensi dell'articolo 9 della Tariffa, Parte I, del TUR (Atti aventi per oggetto prestazioni patrimoniali), come già precisato dalla circolare 9 luglio 2007, n. 43. In sintesi, il diritto di abitazione del coniuge assegnatario discende dal provvedimento del giudice che si innesta sul titolo concessorio originario, ma la sopravvivenza di tale diritto è indissolubilmente legata alla vigenza della concessione stessa. La decadenza del militare, se seguita da mancato rilascio, trasforma la natura delle somme percepite, imponendo l'adempimento fiscale.

Assegnazione alloggio di servizio al coniuge in caso di separazione: quando è dovuto il Registro

Non è dovuta ulteriore imposta di registro per l'assegnazione ASI, salvo l'ipotesi di occupazione sine titulo

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