Via libera al fringe benefit con carta di debito

L'Agenzia delle Entrate, con la risposta n. 5 del 15 gennaio 2025, ha riconosciuto la natura di "documento di legittimazione" alla carta di debito nominativa proposta da un contribuente per l'erogazione di fringe benefit, ai sensi dell'articolo 51, comma 3-bis, del TUIR. Tale qualificazione è subordinata al rigoroso rispetto dei vincoli di utilizzo che ne precludono la monetizzazione e limitano la spesa al massimale legislativo e presso esercenti predeterminati. Di conseguenza, il datore di lavoro, in qualità di sostituto d'imposta, è esonerato dall'obbligo di applicare la ritenuta d'acconto (articolo 23 del D.P.R. n. 600/1973) sul valore dei beni e servizi erogati mediante tale strumento, purché il valore complessivo non ecceda il limite di esenzione previsto dall'articolo 51, comma 3, del TUIR. Il quesito in esame: natura della carta di debito nel welfare La società istante ha sottoposto un interpello volto a ottenere chiarimenti sulla corretta qualificazione di una carta di debito nominativa utilizzata per l'assegnazione di beni e servizi (fringe benefit) ai propri dipendenti, nell'ambito di un piano di welfare aziendale gestito da un provider. Il quesito verteva specificamente su due punti: se tale carta potesse essere qualificata come documento di legittimazione e, in particolare, come voucher cumulativo ai sensi dell'articolo 6, comma 2, del D.M. 25 marzo 2016 e dell'articolo 51, comma 3-bis, del TUIR; in caso di risposta affermativa, se ciò comportasse l'esenzione dall'obbligo di applicazione della ritenuta sul valore dei fringe benefit erogati. L'Istante riteneva che la carta, destinata all'acquisto cumulativo di fringe benefit fino al limite di esenzione (attualmente incrementato rispetto ai 258,23 euro ordinari, cfr. Legge di Bilancio 2024 e 2025 - V. approfondimento infra), rientrasse tra i documenti di legittimazione cumulativi, escludendo dunque la necessità della ritenuta. Il parere dell'Agenzia e la disciplina del documento di legittimazione L'Agenzia delle Entrate ha richiamato il principio di onnicomprensività del reddito di lavoro dipendente (articolo 51, comma 1, del TUIR), in base al quale tutte le somme e i valori percepiti in relazione al rapporto di lavoro sono imponibili, salvo tassative deroghe. I fringe benefit e la soglia di esenzione Tra le deroghe rientra il valore dei beni e servizi (cd. fringe benefit) che non concorre a formare il reddito se complessivamente non superiore a un determinato limite nell'anno d'imposta (ordinariamente € 258,23, elevato a € 1.000 o € 2.000 per il periodo d'imposta 2024 e confermato per il triennio 2025-2027). Il superamento del limite rende l'intero importo imponibile. La funzione di voucher e il divieto di monetizzazione L'articolo 51, comma 3-bis, del TUIR ammette l'erogazione di beni e servizi mediante documenti di legittimazione (voucher) in formato cartaceo o elettronico. La circolare n. 28/E del 2016 ha chiarito che tali documenti, per non configurare erogazione in denaro imponibile, devono essere nominativi, non cedibili a terzi, non monetizzabili e devono rappresentare una specifica utilità. Il voucher cumulativo (articolo 6, comma 2, del D.M. 25 marzo 2016) costituisce deroga al principio del "voucher monouso" (articolo 6, comma 1, del D.M.), consentendo che un unico documento rappresenti più beni e servizi di cui all'articolo 51, comma 3, ultimo periodo, del TUIR, a condizione che il valore complessivo non ecceda il limite di esenzione. L'assimilazione della carta al documento di legittimazione L'Agenzia ha rilevato che la carta di debito descritta dall'Istante soddisfa i requisiti essenziali per essere qualificata come documento di legittimazione/voucher cumulativo: nominatività (utilizzabile solo dal titolare tramite PIN o riconoscimento biometrico); divieto di monetizzazione/conversione in denaro (no prelievo, versamento, trasferimento, rimborso); divieto di utilizzo promiscuo (non integrabile con risorse diverse dal budget di welfare); utilizzo vincolato presso fornitori specificamente individuati dall'Istante e nel limite del budget figurativo assegnato. Il budget figurativo, pur non essendo un titolo di credito, è accettato come meccanismo di tracciabilità in tempo reale per scongiurare utilizzi impropri, in linea con precedenti di prassi (risposta n. 273/2019). La presenza di questi stringenti vincoli garantisce che lo strumento elettronico non si trasformi in una vera e propria erogazione in denaro, mantenendo la natura di titolo rappresentativo di beni e servizi. Conclusioni In conclusione, l'Agenzia ha confermato che la carta di debito, così strutturata, può essere riconosciuta come documento di legittimazione ai sensi dell'articolo 51, comma 3-bis, del TUIR. Conseguentemente, il valore dei beni e servizi erogati tramite la carta, non concorrendo alla formazione del reddito di lavoro dipendente entro la soglia di esenzione (verificata sull'insieme dei fringe benefit fruiti nel periodo d'imposta), non è soggetto all'applicazione della ritenuta d'acconto da parte del sostituto d'imposta (Istante) ai sensi dell'articolo 23 del D.P.R. n. 600/1973. L'orientamento conferma l'apertura dell'Amministrazione finanziaria all'uso di strumenti digitali complessi nel welfare aziendale, a patto che sia garantita la natura non monetizzabile della prestazione e il rigoroso rispetto dei limiti normativi. Resta, comunque, impregiudicato il potere di controllo dell'Amministrazione finanziaria sulla concreta e veritiera attuazione dello scenario operativo.

Via libera al fringe benefit con carta di debito

Placet dell'Agenzia delle Entrate sull'utilizzo della carta di debito nominativa nel welfare aziendale

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