Indennità obsolete convertite in welfare aziendale: niente esclusione dal reddito

Con la risposta n. 195 del 30 luglio 2025 l'Agenzia delle Entrate ha chiarito che la quota di retribuzione relativa a indennità soppresse e convertite in prestazioni di welfare aziendale su scelta del dipendente non può fruire del regime di esclusione dalla formazione del reddito di lavoro dipendente. Di conseguenza, tale quota deve essere assoggettata a tassazione secondo le ordinarie regole di determinazione del reddito di lavoro dipendente. L'esclusione dall'imponibilità fiscale, prevista dall'articolo 51, commi 2 e 3, del TUIR, è applicabile solo per i benefit erogati in sostituzione di premi di risultato (ai sensi della Legge n. 208/2015) o per l'erogazione di beni e servizi a favore della generalità o di categorie omogenee di dipendenti, purché non in sostituzione di retribuzione fissa o variabile già spettante. Il quesito L'istanza di interpello è stata presentata da una Società che, in esecuzione di quanto previsto dal contratto collettivo nazionale di riferimento (CCNL), ha stipulato un accordo sindacale per la soppressione di indennità obsolete a partire dal 1° gennaio 2025. L'accordo prevedeva, per i lavoratori interessati che percepivano le indennità soppresse, la possibilità di optare alternativamente: per il congelamento sotto forma di ad personam, non riassorbibile e non rivalutabile, pari al 100% del valore medio percepito negli ultimi 5 anni; per il conferimento a welfare aziendale (welfare benefit) in misura maggiorata (105% o 110%) del valore medio percepito negli ultimi 5 anni. In assenza di comunicazione da parte del dipendente, l'opzione di default era l'attribuzione dell'importo sotto forma di ad personam. L'Istante chiedeva conferma della possibilità di applicare il regime di esclusione dall'imponibilità previsto dall'articolo 51, commi 2 e 3, del TUIR, argomentando che i benefit erano destinati ad un gruppo omogeneo e predefinito di dipendenti e che l'operazione rientrava in una strategia di fidelizzazione del personale. Il parere dell'Agenzia delle Entrate: principio di onnicomprensività e deroghe L'Agenzia delle Entrate, richiamando il principio di onnicomprensività del reddito di lavoro dipendente (art. 51, comma 1, TUIR), ha focalizzato l'analisi sulle deroghe previste dai commi 2 e 3 del medesimo articolo. Il Fisco ha ribadito il suo consolidato orientamento, espresso, tra l'altro, nella risoluzione n. 55/E del 2020, secondo cui le disposizioni di esenzione o parziale esenzione hanno carattere agevolativo e non sono estensibili a fattispecie diverse da quelle previste normativamente. In particolare, è stata sottolineata l'incoerenza con la ratio dell'istituto agevolativo di un piano di welfare che preveda un'erogazione in sostituzione di somme costituenti retribuzione fissa o variabile. L'unica ipotesi normativamente prevista per la conversione "denaro-benefit" è quella disciplinata dall'articolo 1, commi 182-188, della Legge n. 208/2015 (Legge di Stabilità 2016). La distinzione cruciale L'articolo 1, comma 184, della Legge n. 208/2015, stabilisce che l'esenzione si applica quando i benefit sono fruiti in sostituzione di premi di risultato legati a incrementi di produttività, redditività, qualità, efficienza ed innovazione, soggetti ad imposta sostitutiva (art. 1, comma 182). La circolare n. 28/E del 2016, al paragrafo 3.1, specifica che l'applicazione dell'agevolazione è limitata alla ricorrenza congiunta di due condizioni: le somme costituiscano premi o utili riconducibili al regime agevolato (art. 1, comma 182, Legge di Stabilità 2016); la contrattazione di secondo livello attribuisca al dipendente la facoltà di convertire i premi o gli utili in benefit. Nel caso in esame, le somme oggetto di conversione erano indennità soppresse e obsolete, ovvero voci che costituivano retribuzione ordinaria e non premi di risultato legati a incrementi di performance. L'operazione, quindi, non rientrava nell'ipotesi derogatoria prevista dalla Legge n. 208/2015. Il meccanismo adottato, in cui l'assenza di scelta portava al riconoscimento di una somma in denaro (ad personam), ha ulteriormente rafforzato la conclusione del Fisco, il quale ha ritenuto che la finalità dell'operazione fosse la sostituzione di voci imponibili della retribuzione e non l'accesso a beni e servizi connotati da particolare rilevanza sociale. Conclusioni La risposta n. 195/2025 cristallizza un principio fondamentale in materia di welfare aziendale: non è fiscalmente agevolabile qualsiasi conversione di retribuzione in benefit, ma solo quella che avviene secondo le specifiche condizioni dettate dalla normativa, in primis la conversione di premi di risultato soggetti ad imposta sostitutiva. Qualsiasi operazione che, al di fuori di tale ambito, miri a trasformare elementi retributivi fissi o variabili (come indennità soppresse) in benefit, anche se prevista da accordi collettivi, rimane in contrasto con la ratio dell'articolo 51 del TUIR e determina l'imponibilità delle somme erogate sotto forma di welfare. L'atto chiarisce, ancora una volta, che le disposizioni di esenzione non possono essere utilizzate per un "aggiramento degli ordinari criteri di determinazione del reddito di lavoro dipendente".

Indennità obsolete convertite in welfare aziendale: niente esclusione dal reddito

Agenzia delle Entrate rigetta la conversione in benefit delle indennità soppresse non legate a premi di risultato, confermando il principio di onnicomprensività del reddito di lavoro dipendente

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