Nuovo regime impatriati: ammesso il passaggio da dipendente a consulente con lo stesso cliente estero

La risposta n. 22 del 7 febbraio 2025 dell'Agenzia delle Entrate chiarisce che il passaggio da lavoro dipendente a consulenza autonoma con lo stesso soggetto estero non è ostativo al regime per impatriati (articolo 5 del D.Lgs. 209/2023), ma attiva l'obbligo di pregressa residenza estera per un periodo più lungo (sei o sette anni) e dichiara inammissibile il quesito sulla prova della residenza fiscale estera. La questione interpretativa: lavoro autonomo con l'ex datore di lavoro estero L'istanza di interpello è stata presentata da una cittadina francese, non iscritta all'AIRE, che ha lavorato in Italia in precedenza, è stata residente all'estero (tra Belgio e Svizzera) dal 2018 al 2024, e rientra in Italia il 15 agosto 2024 trasferendo la residenza anagrafica. L'Istante, al rientro, ha concluso il precedente contratto di lavoro dipendente in Svizzera e ha stipulato un contratto di consulenza (lavoro autonomo) con la stessa azienda. L'Istante ha chiesto all'Agenzia delle Entrate se l'emissione di fatture a un unico cliente estero, che negli anni precedenti era stato il datore di lavoro, potesse ostacolare la fruizione del nuovo regime agevolativo per i lavoratori impatriati (articolo 5 del D.Lgs. 209/2023), che per la base imponibile ridotta al 50% richiede tra gli altri requisiti la non residenza fiscale in Italia nei tre periodi d'imposta precedenti il trasferimento. L'opinione dell'Agenzia: allungamento dei termini per il "rapporto continuativo" L'Agenzia delle Entrate, richiamando l'articolo 5 del D.Lgs. 209/2023, ha chiarito che il nuovo regime agevolativo si applica a diverse tipologie di reddito, inclusi quelli di lavoro dipendente, assimilati e lavoro autonomo. Il punto chiave risiede nella previsione normativa che disciplina i casi in cui il lavoratore presta l'attività lavorativa in Italia in favore dello stesso soggetto presso cui era impiegato all'estero prima del trasferimento, o in favore di un soggetto appartenente al suo stesso gruppo. In queste ipotesi, la norma non distingue la tipologia di rapporto contrattuale (dipendente, assimilato o autonomo). La conseguenza di tale "continuità" con lo stesso soggetto (datore/gruppo) è l'allungamento del periodo minimo di pregressa permanenza all'estero, che passa dai tre anni ordinari a: sei periodi d'imposta se il lavoratore non è stato in precedenza impiegato in Italia in favore dello stesso soggetto o del suo gruppo; sette periodi d'imposta se il lavoratore, prima del trasferimento all'estero, è stato impiegato in Italia in favore dello stesso soggetto o del suo gruppo. L'Agenzia conclude che, poiché l'Istante rientrata in Italia svolgerà attività professionale con la stessa società per la quale aveva lavorato all'estero, e dichiara di essere stata residente all'estero per almeno sei anni, potrà beneficiare del nuovo regime agevolativo (con tassazione al 50% o al 40% in presenza di figlio minore) a partire dall'anno d'imposta di rientro, a condizione che ricorrano tutti gli altri requisiti previsti dalla norma. Inammissibilità del quesito sulla residenza fiscale estera L'Agenzia ha dichiarato inammissibile il secondo quesito, relativo alla sufficienza della mancata iscrizione all'AIRE sostituita dalla residenza in nazioni estere convenzionate per la doppia imposizione, ai fini della fruizione dell'agevolazione. Il motivo risiede nel fatto che la verifica dei presupposti per stabilire l'effettiva residenza fiscale e l'accesso al regime speciale in esame sono valutazioni di fatto (cd. "accertamenti di fatto") che implicano l'appuramento della veridicità e completezza di elementi fattuali. Tali verifiche sono non esperibili in sede di interpello ordinario, ma sono possibili solo in sede di accertamento. L'obiettiva incertezza interpretativa, requisito fondamentale dell'istituto dell'interpello, non sussiste quando la questione riguarda la mera verifica fattuale dei requisiti.

Nuovo regime impatriati: ammesso il passaggio da dipendente a consulente con lo stesso cliente estero

Via libera all'applicazione dell'agevolazione anche in caso di conversione del rapporto in lavoro autonomo con il precedente datore di lavoro estero, con pregressa residenza estera di sei o sette anni

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