Confisca d’azienda e IRES: quando l’affitto a terzi ripristina l’obbligo tributario

L'Agenzia delle Entrate, con la risposta n. 39 del 19 febbraio 2025, stabilisce che l'estinzione dei crediti erariali per confusione, prevista dall'articolo 50, comma 2, del D.Lgs. n. 159/2011, non si applica ai debiti IRES generati dopo la confisca definitiva se l'azienda è stata oggetto di affitto a titolo oneroso ai sensi dell'articolo 48, comma 8, lettera a), del medesimo decreto. Tale destinazione del bene confiscato ripristina la dualità dei soggetti (Stato-creditore e società affittuaria-debitore) nell'obbligazione tributaria. Di conseguenza, la società affittuaria è tenuta a versare la relativa IRES sul reddito d'impresa prodotto e sussiste il correlato obbligo di dichiarazione annuale a far data dalla destinazione all'affitto. Quesito del contribuente: l'ambito temporale della confusione La società istante, con il compendio aziendale e l'intero capitale sociale sequestrati nel 2008 e definitivamente confiscati nel 2013, ha successivamente continuato l'attività in affitto ai sensi dell'articolo 48, comma 8, lettera a) del D.Lgs. n. 159/2011, in attesa di un provvedimento di destinazione definitiva ex comma 8-ter dello stesso articolo. Il quesito posto all'Agenzia riguardava l'interpretazione dell'articolo 50, comma 2, del D.Lgs. n. 159/2011. In particolare, l'istante chiedeva se l'estinzione per confusione operasse anche per l'IRES sui redditi prodotti dopo la confisca definitiva in relazione all'attività d'impresa dell'azienda confiscata e mantenuta nel patrimonio dello Stato prima della sua definitiva destinazione. La tesi prospettata dal contribuente era che, in assenza di un provvedimento di destinazione definitivo ex art. 48, comma 8-ter, l'estinzione per confusione dovesse operare anche per l'IRES post-confisca, escludendo l'obbligo dichiarativo. Parere dell'Agenzia delle Entrate: la destinazione specifica prevale L'Amministrazione finanziaria esamina il quadro normativo a partire dall'acquisizione al patrimonio dello Stato dei beni confiscati in via definitiva, liberi da oneri e pesi (art. 45, comma 1, D.Lgs. n. 159/2011). L'articolo 48 disciplina poi le diverse forme di destinazione dei beni aziendali confiscati, tra cui l'affitto a titolo oneroso o gratuito, la vendita o la liquidazione (comma 8) e il trasferimento per finalità istituzionali (comma 8-ter). La scelta spetta all'ANBSC (Agenzia Nazionale per l'amministrazione e la destinazione dei beni sequestrati e confiscati). L'articolo 50, comma 2, del Codice Antimafia stabilisce che "nelle ipotesi di confisca dei beni, aziende o partecipazioni societarie sequestrati, i crediti erariali si estinguono per confusione ai sensi dell'articolo 1253 del codice civile". Tale effetto estintivo si realizza se la confisca è definitiva e determina la riunione della qualità di debitore e creditore nello stesso soggetto (lo Stato-Erario). L'Agenzia ricorda che l'istituto si applica ai soli crediti aventi natura "erariale", escludendo crediti IRAP, IVA o relativi alle ritenute (risoluzione n. 70/E del 29 ottobre 2020). Cruciale è la previsione secondo cui "Successivamente all'adozione del provvedimento ablatorio definitivo, l'eventuale insorgenza di crediti erariali discende dalla specifica destinazione dei beni oggetto di confisca, secondo le regole ordinarie" (risoluzione n. 114/E del 31 agosto 2017). Nel caso di specie, l'Agenzia non accoglie la tesi dell'istante sulla mancata destinazione, chiarendo che l'affitto del complesso aziendale ex art. 48, comma 8, lettera a), pur se "temporaneo", rappresenta una delle forme di destinazione normativamente disciplinate. L'affitto a titolo oneroso a una società ripristina un rapporto contrattuale tra Stato e società affittuaria, che opera in regime di mercato. Questo determina il ripristino della dualità dei soggetti (Stato-attivo e affittuario-passivo) nell'obbligazione tributaria. Di conseguenza, il reddito d'impresa prodotto dalla società affittuaria è assoggettato a IRES secondo le regole ordinarie, e l'obbligo dichiarativo per l'interpellante "risorge" a far data da tale specifica destinazione. È infine precisato che il canone di affitto versato dall'impresa allo Stato non concorre a formare il reddito (è esente da IRES) in quanto si tratta di un "provento" destinato alle casse erariali (Fondo unico giustizia) in base all'articolo 48, comma 9, del D.Lgs. n. 159/2011. L'interpretazione dell'Agenzia delle Entrate, basata sulla distinzione tra l'effetto estintivo della confisca definitiva sui crediti preesistenti e la disciplina ordinaria dei redditi post-confisca derivanti da una specifica destinazione del bene, consolida il principio per cui la continuità operativa e la produzione di reddito in regime di mercato riattivano la piena soggettività passiva IRES, anche in presenza di beni formalmente nel patrimonio statale.

Confisca d’azienda e IRES: quando l’affitto a terzi ripristina l’obbligo tributario

L'affitto d'azienda riattiva la soggettività passiva e l'obbligo dichiarativo, escludendo l'estinzione per confusione

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