Indeducibili gli interessi da ravvedimento operoso versati dal professionista

La risposta n. 56 del 3 marzo 2025 dell'Agenzia delle Entrate affronta un tema di rilevante interesse per i professionisti (soggetti a IRPEF) che si avvalgono dell'istituto del ravvedimento operoso (nella fattispecie, quello "speciale" di cui alla Legge di Bilancio 2023), chiarendo la disciplina di deducibilità degli interessi passivi versati ai fini della determinazione del reddito di lavoro autonomo. Il quesito Un professionista, in virtù del ravvedimento speciale (articolo 1, commi da 174 a 178, L. n. 197/2022), ha presentato nel 2024 dichiarazioni integrative per periodi d'imposta precedenti, che hanno generato un maggiore debito d'imposta (IRPEF, addizionali e IRAP). Il contribuente ha versato in un'unica soluzione nel 2024 le maggiori imposte, la sanzione ridotta e gli interessi. Il dubbio sollevato verte sulla possibilità di dedurre tali interessi da ravvedimento speciale dal reddito di lavoro autonomo, ai sensi dell'articolo 54 del Testo Unico delle Imposte sui Redditi (TUIR). Il professionista, nella soluzione interpretativa prospettata, riteneva la deducibilità basandosi su due argomenti: l'applicabilità, anche ai "Soggetti IRPEF", del principio espresso per il reddito d'impresa (risposte 541/2022 e 172/2024) l'assenza nel TUIR di una disciplina specifica o di un'espressa esclusione per la deducibilità di tali interessi dal reddito da lavoro autonomo. Il parere dell'Agenzia delle Entrate L'Agenzia delle Entrate esprime parere negativo alla deducibilità, basando la sua argomentazione su due pilastri tecnico-giuridici: la natura accessoria degli interessi rispetto all'obbligazione tributaria principale e il principio di inerenza. L'Agenzia qualifica gli interessi da ravvedimento speciale come interessi moratori, richiamando la disciplina ordinaria del ravvedimento operoso (articolo 13, comma 2, D.Lgs. n. 472/1997). Tali interessi rappresentano "una forma generalizzata di risarcimento del danno derivante da ritardo nell'adempimento degli obblighi tributari". Questa qualificazione conduce a un principio fondamentale: l'accessorietà degli interessi moratori rispetto all'obbligazione principale (il pagamento del tributo). Conseguentemente, l'onere accessorio (l'interesse) ne condivide il medesimo trattamento fiscale. Dato che le imposte ravvedute (IRPEF, addizionali e IRAP) sono indeducibili ai fini della determinazione del reddito di lavoro autonomo, anche gli interessi moratori versati come oneri accessori a tali imposte devono ritenersi indeducibili. Il secondo argomento si basa sulla disciplina di determinazione del reddito di lavoro autonomo (articolo 54, comma 1, TUIR). Tale norma prevede la deducibilità delle "spese sostenute nel periodo stesso nell'esercizio dell'attività", subordinando la rilevanza fiscale al principio di inerenza funzionale. Un costo è deducibile solo se risulta funzionale alla produzione del reddito stesso. Le spese devono essere "correlate all'attività nel suo complesso". Nel contesto del lavoro autonomo, la prassi (istruzioni del Modello Redditi Persone Fisiche, rigo RE 13) limita la deducibilità dei soli interessi passivi sostenuti per: finanziamenti relativi all'attività artistica o professionale (compreso l'acquisto di immobile strumentale); dilazione nei pagamenti di beni acquistati per l'esercizio dell'arte o professione. Gli interessi moratori da ravvedimento, al contrario, derivano dal ritardato pagamento di imposte che, per loro natura, non sono costi connessi funzionalmente alla produzione del reddito di lavoro autonomo. Pertanto, viene esclusa la loro inerenza nel senso richiesto dalla normativa e dalla prassi. L'Agenzia respinge anche l'estensione dei chiarimenti forniti per il reddito d'impresa (risposte 541/2022 e 172/2024, menzionate dal contribuente). La non estensibilità è motivata dal fatto che tali chiarimenti riguardano: una diversa categoria reddituale (reddito d'impresa); una tipologia di interessi diversa (interessi versati in atti di conciliazione/accertamento con adesione), avente una funzione "compensativa" del ritardo nell'esazione dei tributi, differente dalla funzione "risarcitoria" che contraddistingue gli interessi da ravvedimento. In sintesi, l'Agenzia delle Entrate stabilisce che gli interessi versati dal professionista per l'utilizzo del ravvedimento speciale non sono deducibili dal reddito di lavoro autonomo. L'indeducibilità è determinata dalla loro natura accessoria rispetto a imposte già indeducibili e dalla loro mancanza di inerenza funzionale alla produzione del reddito professionale, in quanto derivano da un inadempimento (ritardo nel pagamento) e hanno finalità risarcitoria.

Indeducibili gli interessi da ravvedimento operoso versati dal professionista

L'indeducibilità è determinata dalla loro natura accessoria rispetto a imposte già indeducibili e dalla loro mancanza di inerenza funzionale alla produzione del reddito professionale

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