Nuovo regime impatriati: allungamento del periodo minimo di residenza all’estero

Il regime fiscale agevolato per i lavoratori impatriati, come riformato dall'articolo 5 del D.Lgs. n. 209/2023, continua a suscitare dubbi interpretativi, in particolare riguardo i requisiti di permanenza all'estero e la maggiore esenzione per i genitori con figli minori. L'Agenzia delle Entrate, con la risposta n. 53 del 28 febbraio 2025, ha fornito importanti chiarimenti che definiscono con rigore l'ambito applicativo, soprattutto in relazione al concetto di "continuità" del rapporto di lavoro. Il requisito minimo di residenza estera Il "nuovo regime agevolativo a favore dei lavoratori impatriati", applicabile dal periodo d'imposta 2024, stabilisce ordinariamente che i lavoratori non siano stati fiscalmente residenti in Italia nei tre periodi d'imposta precedenti il trasferimento. Tuttavia, la norma introduce requisiti più stringenti (il cosiddetto "allungamento" del periodo) nel caso in cui il lavoratore presti l'attività lavorativa in Italia in favore dello stesso soggetto presso il quale era stato impiegato all'estero prima del trasferimento, o in favore di un soggetto appartenente al medesimo gruppo. Le soglie sono le seguenti: sei periodi d'imposta (non residente in Italia), se il lavoratore non è stato impiegato in precedenza in Italia in favore dello stesso soggetto o del gruppo; sette periodi d'imposta (non residente in Italia), se il lavoratore, prima del suo trasferimento all'estero, è stato impiegato in Italia in favore dello stesso soggetto o del gruppo. La non rilevanza della soluzione di continuità del rapporto Il quesito posto all'Agenzia riguardava un contribuente che, pur rientrando per lavorare presso la stessa società per la quale aveva lavorato all'estero, aveva interrotto medio tempore il rapporto di lavoro dipendente con la sede estera per svolgere, sempre all'estero, un'attività di lavoro autonomo. L'Istante aveva prospettato l'interpretazione secondo cui l'allungamento del periodo di residenza estera (da tre a sette anni) dovesse applicarsi solo in caso di continuità tra il rapporto di lavoro estero e quello in Italia, interpretando l'espressione "prima" come arco temporale immediatamente precedente al rimpatrio. L'Agenzia delle Entrate ha respinto tale interpretazione, chiarendo che l'allungamento del periodo minimo di permanenza all'estero a sei o sette anni si applica in tutte le ipotesi in cui il contribuente al rientro in Italia presti l'attività lavorativa per il medesimo soggetto (datore/gruppo) per il quale ha lavorato all'estero. La norma non specifica la tipologia di rapporto contrattuale che deve intercorrere tra i soggetti. Di conseguenza, la risposta n. 53/2025 stabilisce che la circostanza che il lavoratore abbia interrotto il rapporto di lavoro dipendente all'estero per svolgere un'attività di lavoro autonomo non è rilevante ai fini della verifica del requisito. Nel caso specifico, essendoci coincidenza tra il datore di lavoro (società/gruppo) per il quale l'Istante è stato impiegato all'estero nel periodo precedente il rientro e quello presso il quale inizierà a lavorare in Italia, il periodo minimo richiesto è di sette periodi d'imposta. L'orientamento dell'Amministrazione finanziaria si dimostra quindi rigoroso, focalizzandosi sulla relazione di identità/gruppo tra i soggetti (estero/Italia) e non sulla tipologia o la continuità del rapporto di lavoro tra gli stessi. La maggiore esenzione per i genitori impatriati L'articolo 5, comma 4, del D.Lgs. n. 209/2024 prevede una riduzione della base imponibile dal 50% al 40% nei casi in cui il lavoratore si trasferisca in Italia con un figlio minore (o in caso di nascita/adozione durante il periodo di fruizione). Il beneficio è subordinato alla condizione che, durante il periodo di fruizione, il figlio minore sia residente nel territorio dello Stato. Il secondo quesito chiedeva se tale maggiore esenzione potesse essere applicata contemporaneamente da entrambi i genitori. L'Agenzia delle Entrate, in assenza di ulteriori limiti specifici posti dalla norma che circoscrivano la spettanza della riduzione ad uno solo dei genitori, ha concluso che la stessa può essere applicata ad entrambi i genitori, a condizione che siano rispettate tutte le altre condizioni stabilite dalla norma. Questo chiarimento è di fondamentale importanza, in quanto conferma la possibilità per i nuclei familiari, in cui entrambi i genitori rientrino nei requisiti del regime, di massimizzare il beneficio fiscale collegato alla presenza di figli minori.

Nuovo regime impatriati: allungamento del periodo minimo di residenza all’estero

Il Fisco cristallizza i criteri di verifica del requisito di permanenza all'estero, escludendo la rilevanza della discontinuità lavorativa, e convalida l'applicazione congiunta della maggiore esenzione per i genitori in possesso dei requisiti

Contenuto riservato. Abbonati adesso e scopri tutti i vantaggi

Lascia un commento Annulla risposta