No alla ritenuta per i compensi da noleggio su piattaforme digitali

Con la risposta n. 250 del 18 settembre 2025, l'Agenzia delle Entrate interviene a definire il corretto inquadramento fiscale dei compensi percepiti da una società che gestisce una piattaforma digitale per il noleggio (e la vendita second hand) di articoli di abbigliamento e accessori. Il nodo cruciale è stabilire se la "commissione sui ricavi" riconosciuta alla società debba essere assoggettata alla ritenuta d'acconto prevista dall'articolo 25-bis del d.P.R. 29 settembre 1973, n. 600. La fattispecie contrattuale e il quesito del contribuente Il caso analizzato riguarda una società che, oltre a realizzare piattaforme web personalizzate per partner (società di abbigliamento), si obbliga a: concludere contratti di noleggio in nome proprio ma per conto del partner; curare gli incassi derivanti dal noleggio; gestire servizi di deposito e movimentazione dei prodotti. In sostanza, la società agisce come incaricata all'incasso, trasferendo i corrispettivi al partner al netto della propria commissione, con quest'ultimo che emette fattura mensile all'istante per il totale dei corrispettivi al netto della provvigione. L'istante ha prospettato una soluzione negativa, sostenendo che il proprio rapporto con i partner, limitatamente all'attività di noleggio, non sia assimilabile a nessuna delle figure tassativamente elencate nell'articolo 25-bis del d.P.R. n. 600/1973: commissione, agenzia, mediazione, rappresentanza di commercio e procacciamento di affari. In particolare, esclude il rapporto di commissione poiché, secondo la giurisprudenza di Cassazione (n. 1996/1981), questo è un sottotipo del mandato senza rappresentanza con oggetto specifico la compravendita, non estendibile esplicitamente al noleggio. Inoltre, l'attività va oltre la mera conclusione del contratto, configurandosi come una prestazione continuativa di servizi logistici, tecnologici e amministrativi. Il parere dell'Agenzia: tassatività dei rapporti e irrilevanza del mandato L'Agenzia delle Entrate, nel suo parere, ripercorre i contenuti dell'articolo 25-bis, comma 1, del d.P.R. n. 600/1973, che impone la ritenuta per le provvigioni inerenti ai rapporti tassativamente elencati (commissione, agenzia, mediazione, rappresentanza di commercio e procacciamento di affari). L'Amministrazione finanziaria richiama, in modo puntuale, la circolare del Ministero delle Finanze del 10 giugno 1983, n. 24, la quale è il faro interpretativo della norma. Tale circolare stabilisce che: l'elencazione dei rapporti è da considerare tassativa; la ritenuta non si applica sui compensi inerenti a contratti di mandato con o senza rappresentanza, di spedizione e figure similari; il commissionario (art. 1731 c.c.) è un mandatario senza rappresentanza la cui attività è limitata dalla legge alla compravendita. Sulla base di tale consolidato orientamento, l'Agenzia accoglie la soluzione interpretativa dell'istante. Rilevando che l'attività in esame, sebbene configurabile come un mandato senza rappresentanza per la conclusione di contratti di noleggio, non rientra in nessuno dei rapporti tassativamente elencati dall'articolo 25-bis. La risposta dell'Agenzia delle Entrate ribadisce un principio cardine dell'applicazione della ritenuta d'acconto ex articolo 25-bis: la tassatività e la specialità dei rapporti contemplati. Nonostante le affinità con il rapporto di commissione (l'agire in nome proprio e per conto del committente), la diversità dell'oggetto contrattuale (noleggio anziché compravendita) è sufficiente ad escludere l'applicazione della ritenuta. Questa presa di posizione rappresenta un importante chiarimento per il settore delle piattaforme digitali e dei servizi di intermediazione che, pur operando con modalità analoghe a quelle tipiche della commissione, sono focalizzati su contratti diversi dalla vendita, come appunto il noleggio. Si conferma, di fatto, che la ritenuta d'acconto non può estendersi ai compensi percepiti a fronte di attività svolte per conto di altri ma non rientranti tra quelle specifiche dei rapporti citati, come i servizi di logistica, tecnologici e amministrativi.

No alla ritenuta per i compensi da noleggio su piattaforme digitali

La ritenuta d'acconto non può estendersi ai compensi percepiti a fronte di attività svolte per conto di altri ma non rientranti tra quelle specifiche dei rapporti previsti dalla norma

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