Nuovo regime impatriati: sufficienti tre anni all’estero se il datore di lavoro è nuovo

L'Agenzia delle Entrate, con la risposta n. 66 del 6 marzo 2025, ha fornito importanti chiarimenti in merito all'applicazione del nuovo regime agevolativo per i lavoratori impatriati, introdotto dall'articolo 5 del decreto legislativo 27 dicembre 2023, n. 209. Il quesito Il caso esaminato riguardava un cittadino italiano residente e lavoratore all'estero dal dicembre 2020 (quattro periodi d'imposta), iscritto all'AIRE. L'Istante prevedeva il rientro in Italia per un contratto a tempo indeterminato con un nuovo datore di lavoro a partire da aprile 2025, ma nei primi tre mesi del 2025 avrebbe svolto attività lavorativa in Italia (come frontaliere o in smart working) per il medesimo datore di lavoro estero. La disciplina e i requisiti base Il nuovo regime, applicabile dal periodo d'imposta 2024, prevede che i redditi di lavoro dipendente, assimilati o di lavoro autonomo, prodotti in Italia, concorrano alla formazione del reddito complessivo limitatamente al 50 per cento del loro ammontare, entro il limite annuo di 600.000 euro. Le condizioni necessarie includono: l'impegno a risiedere fiscalmente in Italia per il periodo previsto; l'attività lavorativa prestata per la maggior parte del periodo d'imposta nel territorio dello Stato; il possesso dei requisiti di elevata qualificazione o specializzazione. Cruciale è il requisito di non essere stati fiscalmente residenti in Italia nei tre periodi d'imposta precedenti il trasferimento. La deroga per lo stesso datore di lavoro La norma stabilisce una deroga al periodo minimo di non residenza: se il lavoratore presta attività in Italia per lo stesso soggetto presso il quale era impiegato all'estero, o per un soggetto appartenente al suo stesso gruppo, il requisito minimo aumenta a sei periodi d'imposta. Nel caso esaminato, l'Istante avrebbe maturato solo quattro periodi d'imposta di non residenza. Il requisito di elevata qualificazione L'Istante ha sollevato la questione sul possesso dei requisiti di elevata qualificazione o specializzazione in virtù dei suoi titoli di studio (laurea triennale italiana e specialistica estera). L'Agenzia ha richiamato i criteri stabiliti dai decreti legislativi n. 108/2012 e n. 206/2007, interpretandoli in senso sostanziale per i lavoratori italiani: è sufficiente il possesso, alternativo, di un titolo di istruzione superiore di livello terziario (almeno triennale) o di una qualificazione professionale superiore. Tuttavia, l'Amministrazione finanziaria ha dichiarato l'inammissibilità dell'interpello su tale punto, poiché la valutazione dei titoli di studio e dell'esperienza costituisce un "accertamento di fatto" riservato alla fase di controllo. L'elemento decisivo: il new employer Nonostante l'attività svolta per tre mesi del 2025 con il precedente datore di lavoro estero, per la quale l'agevolazione non è applicabile (sia per la mancata maturazione dei sei periodi di non residenza, sia perché, se "frontaliere", il reddito sarebbe considerato prodotto all'estero ), l'Agenzia giunge a una conclusione favorevole per l'Istante. Il beneficio è applicabile in relazione al reddito di lavoro dipendente derivante dal lavoro svolto alle dipendenze del nuovo datore di lavoro a partire da aprile 2025. La ratio è duplice: non è richiesto un collegamento funzionale tra il trasferimento di residenza e l'inizio dell'attività agevolabile; l'attività lavorativa presso il nuovo datore di lavoro (diverso dal precedente) consente di accedere al regime non operando la clausola di allungamento dei termini. Essendo l'Istante stato fiscalmente residente all'estero per quattro periodi d'imposta, supera la soglia minima dei tre anni richiesta per il rientro con un nuovo contratto. Pertanto, la risposta n. 66/2025 conferma che la presenza di un nuovo datore di lavoro è l'elemento dirimente per l'applicazione del periodo di non residenza triennale, rendendo irrilevante la deroga dei sei anni, anche in presenza di rapporti di lavoro pregressi con l'estero che ricadrebbero altrimenti nella clausola di permanenza prolungata.

Nuovo regime impatriati: sufficienti tre anni all’estero se il datore di lavoro è nuovo

Il rientro temporaneo con l'ex datore estero non estende l'obbligo di permanenza, garantendo l'agevolazione con il nuovo contratto

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