Conciliazione giudiziale per residente all’estero con tassazione in Italia

L'Agenzia delle Entrate, con la risposta n. 98 del 14 aprile 2025, affronta il tema della qualificazione e del regime impositivo delle somme erogate in seguito a un accordo di conciliazione giudiziale per cessazione del rapporto di lavoro, nel caso di un ex dipendente, cittadino italiano ma residente fiscalmente in Spagna. In via preliminare, l'Agenzia ribadisce che l'accertamento dell'effettiva residenza fiscale è una questione di fatto preclusa all'interpello, pur basando la risposta sull'assunto di residenza spagnola dell'Istante per l'anno d'imposta in questione. Ai fini della normativa interna, l'articolo 3, comma 1, del TUIR stabilisce che i soggetti non residenti sono tenuti a dichiarare in Italia solo i redditi prodotti nel territorio dello Stato. Riguardo alla qualificazione, le somme derivanti dalla conciliazione giudiziale sono ricondotte nell'ampia categoria dei redditi di lavoro dipendente, in virtù del principio di onnicomprensività sancito dagli articoli 49, comma 1, e 51, comma 1, del TUIR. Tale interpretazione è in linea con la prassi (circolare n. 326/1997) che include tra le componenti del reddito di lavoro dipendente anche "le somme e i valori, comunque percepiti, a seguito di transazioni, anche novative, intervenute in costanza di rapporto di lavoro o alla cessazione dello stesso". Inoltre, tali emolumenti, percepiti una tantum in occasione della cessazione del rapporto di lavoro, sono assoggettati a tassazione separata ai sensi dell'articolo 17, comma 1, lettera a) del TUIR, con applicazione della ritenuta alla fonte ex articolo 23, comma 2, lettera d) del D.P.R. n. 600/1973. L'imposizione per i non residenti e la prevalenza delle Convenzioni Per i soggetti non residenti, l'articolo 23, comma 2, lettera a) del TUIR stabilisce una presunzione assoluta di produzione in Italia per le indennità di cui all'articolo 17, comma 1, lettera a) del TUIR "se corrisposti dallo Stato, da soggetti residenti nel territorio dello Stato o da stabili organizzazioni nel territorio stesso di soggetti non residenti". Pertanto, essendo l'erogante (la Società) un soggetto residente in Italia, la normativa domestica condurrebbe all'imposizione in Italia. Tuttavia, l'Agenzia sottolinea il principio di prevalenza del diritto convenzionale sul diritto interno, sancito dagli articoli 169 del TUIR e 75 del D.P.R. n. 600/1973, richiamando la Convenzione Italia-Spagna ratificata con Legge n. 663/1980. L'applicazione dell'articolo 15 della Convenzione Italia-Spagna Nonostante il Modello OCSE non preveda una disposizione specifica per gli emolumenti erogati alla cessazione del rapporto, l'Agenzia, in linea con la precedente prassi (risoluzioni n. 341/E del 2008 e n. 234/E del 2008, risposta n. 460 del 2020), riconduce le somme da conciliazione giudiziale all'ambito applicativo dell'articolo 15 della Convenzione ("Salari, stipendi e altre remunerazioni analoghe"). Tali somme sono infatti considerate aventi natura retributiva, seppur differita. In particolare, l'Agenzia richiama il paragrafo 2.8 del Commentario all'articolo 15 del Modello OCSE, che stabilisce il principio di sostituzione reddituale: le somme ricevute a seguito di statuizione giudiziale o accordo conciliativo devono ricevere lo stesso trattamento fiscale dei redditi che vanno a sostituire. Dal momento che l'Istante ha rinunciato ad ogni pagamento e indennità riferibile all'intero rapporto lavorativo, occorre considerare, ai fini del Paese di tassazione, l'intero periodo lavorativo del beneficiario. L'articolo 15, paragrafo 1, della Convenzione prevede la tassazione esclusiva nello Stato di residenza del beneficiario, a meno che l'attività lavorativa, a fronte della quale le remunerazioni sono corrisposte, non sia stata svolta nell'altro Stato contraente, ipotesi in cui si realizza una potestà impositiva concorrente. Il riparto della potestà impositiva In conclusione, l'Agenzia stabilisce il seguente riparto della potestà impositiva: quota parte relativa al periodo di lavoro in Italia (fino all'anno x-12): sarà soggetta ad imposizione esclusiva in Italia. La Convenzione Italia-Spagna non rileva, poiché l'Italia risulta sia Stato di residenza (nell'assunto iniziale), sia Stato di svolgimento della prestazione; quota parte relativa al periodo di lavoro a Cuba: sarà assoggettata ad imposizione in Italia. Data l'assenza di una Convenzione contro le doppie imposizioni con Cuba, si applica la normativa interna, che valorizza la residenza del soggetto erogante (italiano) per stabilire il collegamento con il territorio dello Stato, ai sensi dell'articolo 23, comma 2, lettera a) del TUIR. L'orientamento espresso dall'Agenzia delle Entrate, ancorando la tassazione all'intero periodo lavorativo e privilegiando il principio di sostituzione reddituale previsto dal Commentario OCSE, fornisce un'indicazione cruciale per la gestione fiscale delle indennità di fine rapporto e da conciliazione in contesti di mobilità internazionale.

Conciliazione giudiziale per residente all’estero con tassazione in Italia

Le somme corrisposte a seguito di conciliazione giudiziale a un dipendente di una società italiana sono tassate in Italia per il periodo in cui era ivi residente

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