Regime amministrato per le cripto-attività: oneri e responsabilità per gli operatori finanziari

L'Agenzia delle Entrate, con la risposta n. 135 del 14 maggio 2025, fornisce chiarimenti in merito all'applicazione del regime del risparmio amministrato alle cripto-attività (come definite dall'articolo 67, comma 1, lettera c-sexies del TUIR), in particolare per gli operatori finanziari e gli exchange che intendono offrire questa opzione ai propri clienti. L'interpello, presentato da una PMI innovativa iscritta all'OAM, chiarisce gli obblighi del sostituto d'imposta (l'operatore) in diverse casistiche di movimentazione dei token. Cessione o prelievo di cripto-attività: la documentazione è vincolante La prassi amministrativa si concentra sui trasferimenti di cripto-valute dal wallet dell'intermediario a un wallet esterno intestato al cliente (sia esso self-custodial o presso altro exchange). L'Agenzia specifica che l'operatore è esonerato dalla determinazione e applicazione dell'imposta sostitutiva sulla plusvalenza solo a condizione che il contribuente sia in grado di dimostrare, tramite apposita documentazione, che il trasferimento avviene verso un wallet di sua proprietà. La semplice dichiarazione del contribuente non è sufficiente. In assenza di una documentazione certa che attesti l'identità del proprietario, il trasferimento deve essere considerato, a tutti gli effetti, una cessione a titolo oneroso verso terzi, generando una plusvalenza fiscalmente rilevante per l'applicazione dell'imposta sostitutiva da parte dell'intermediario, ai sensi dell'articolo 6, comma 6, del D.Lgs. n. 461/1997. Revoca del regime amministrato e gestione delle minusvalenze In caso di revoca dell'opzione per il regime amministrato (con passaggio al regime dichiarativo), l'intermediario è tenuto ad adempiere agli obblighi di sostituto d'imposta fino al 31 dicembre dell'anno di revoca. L'operatore deve rilasciare al cliente una certificazione che riporti i valori di carico delle cripto-attività detenute nel wallet. Se sussistono minusvalenze residue, la certificazione deve indicare il periodo d'imposta in cui si sono realizzate, consentendo al contribuente di portarle in deduzione in sede di dichiarazione dei redditi, con le limitazioni temporali previste (non oltre il quarto periodo d'imposta successivo al realizzo). Le minusvalenze residue relative alle cripto-attività possono essere compensate esclusivamente con successivi redditi diversi generati da altre cripto-attività. Determinazione del costo di acquisto: divieto di dichiarazioni sostitutive Per i depositi di cripto-valute provenienti da wallet esterni (anche intestati allo stesso cliente), l'intermediario deve verificare l'effettivo valore fiscale di carico (costo) delle cripto-attività ricevute. Ai sensi dell'articolo 6, comma 3, del D.Lgs. n. 461/1997, il contribuente è obbligato a consegnare la documentazione (ad esempio, contabili bancarie, documentazione rilasciata da altri intermediari) dalla quale si evinca il costo o valore d'acquisto. Nel peculiare regime fiscale delle cripto-attività, non è ammessa la presentazione di una dichiarazione sostitutiva da parte del contribuente per attestare il costo fiscale. La sanzione per la mancata documentazione è il costo fiscale pari a zero. L'intermediario è tenuto ad assumere come costo o valore d'acquisto un valore pari a zero in tutti i casi in cui il contribuente non sia in grado di consegnare la documentazione probatoria. Questo principio è cruciale e sposta sul contribuente l'onere della prova del valore di carico. Il criterio del costo medio ponderato Infine, l'Agenzia conferma che, per il calcolo della plusvalenza nel regime amministrato, l'intermediario deve assumere come costo o valore di acquisto il costo o valore medio ponderato relativo a ciascuna categoria omogenea di cripto-attività (cioè con la medesima denominazione).Tale metodologia è coerente con quanto già chiarito per altri strumenti finanziari (circolare n. 165/1998, par. 3.3.4).

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Il fisco detta le regole per gli exchange: plusvalenza immediata in assenza di documentazione certa e costo fiscale pari a zero senza il valore di carico storico

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