Dividendi rinunciati: obbligo ritenuta al 26% per il socio persona fisica

Con la risposta n. 182 dell’8 luglio 2025, l’Agenzia delle Entrate fornisce importanti chiarimenti in merito al trattamento fiscale della rinuncia, da parte di soci persone fisiche non imprenditori, al credito per dividendi precedentemente deliberati dalla società partecipata (ALFA S.r.l.). Il documento si pone come un fondamentale punto di riferimento per la prassi amministrativa, demarcando la linea tra le finalità di patrimonializzazione aziendale e l'obbligo di assoggettamento a ritenuta fiscale. La fattispecie e il quesito del contribuente L'Istante, una società IRES, aveva deliberato la distribuzione di una riserva di utile, erogandola solo parzialmente. Successivamente, i soci (due persone fisiche non in regime d'impresa) hanno rinunciato al credito residuo con l'obiettivo di patrimonializzare la società. Il contribuente prospettava la non applicazione della ritenuta sui dividendi, sostenendo che la rinuncia generasse una sopravvenienza attiva imponibile per la società (nel limite della parte eccedente il valore fiscale del credito) ai sensi dell'articolo 88, comma 4-bis, del TUIR, citando a supporto il principio espresso dalla Corte di Cassazione nella sentenza n. 16595 del 2023. Tale sentenza, seppur riferita alla rinuncia di crediti per interessi su finanziamenti, aveva escluso l'obbligo di ritenuta, superando la tesi dell'incasso giuridico. Il parere dell'Agenzia: distinzione tra crediti e incasso giuridico L'Agenzia delle Entrate distingue nettamente la fattispecie in esame da quella oggetto della sentenza di Cassazione, focalizzando l'analisi sulla natura del credito rinunciato e sulla qualifica soggettiva del socio. Rinuncia e articolo 88, comma 4-bis, del TUIR L'Agenzia, richiamando la risoluzione n. 124/E del 2017, ribadisce che l'articolo 88, comma 4-bis, del TUIR, disciplina la rinuncia ai crediti considerandola sopravvenienza attiva per la partecipata, limitatamente alla parte che eccede il valore fiscale del credito rinunciato. Tale valore è comunicato dal socio con dichiarazione sostitutiva, o assunto pari a zero in assenza di comunicazione. Tuttavia, il documento chiarisce che tale meccanismo non trova applicazione nella fattispecie, in quanto i soci sono persone fisiche non esercenti un'attività d'impresa. Per questi soggetti, il valore fiscale dei crediti rinunciati coincide con il loro valore nominale. La risoluzione n. 124/E/2017, infatti, aveva già precisato che in assenza di un'attività d'impresa in capo al socio, non si verificano le distorsioni generate dalla mancata coincidenza tra valore nominale e valore fiscale (es. per effetto di svalutazioni), e di conseguenza, la società partecipata non deve tassare alcuna sopravvenienza attiva ai sensi dell'articolo 88, comma 4-bis, del TUIR. Il momento impositivo dei dividendi e la ritenuta La questione dirimente, nel caso di specie, si sposta sul momento in cui il dividendo diviene imponibile in capo al socio, indipendentemente dall'eventuale salto d'imposta. L'Agenzia conclude che, essendo i dividendi stati deliberati dall'assemblea dei soci, è sorto il diritto di credito dei soci alla distribuzione. Tale delibera comporta l'effetto dell'incasso giuridico dei dividendi. Di conseguenza, i dividendi, pur se rinunciati successivamente, sono da considerarsi giuridicamente incassati e, pertanto, soggetti a ritenuta a titolo d'imposta del 26% ai sensi dell'articolo 27 del DPR n. 600/1973. Differenza con la sentenza di Cassazione L'Agenzia delle Entrate sottolinea come la sentenza di Cassazione n. 16595/2023 citata dall'Istante riguardi un'ipotesi diversa, ossia la rinuncia a crediti derivanti da un contratto di finanziamento, un credito acquisito dal socio solo in un momento successivo. La diversità è cruciale: la rinuncia a un credito di natura finanziaria (interessi) ha un regime fiscale diverso rispetto alla rinuncia a un credito per dividendi, il cui momento impositivo è fissato dalla delibera di distribuzione. In sintesi, la risposta n. 182/2025 stabilisce che la rinuncia a dividendi deliberati da parte di soci persone fisiche non esercenti attività d'impresa non genera sopravvenienza attiva per la società (art. 88, comma 4-bis, TUIR non applicabile) e, al contempo, non evita l'imposizione in capo al socio, in virtù del principio di incasso giuridico e l'obbligo per la società di operare la ritenuta del 26%.

Dividendi rinunciati: obbligo ritenuta al 26% per il socio persona fisica

L'Agenzia delle Entrate fissa il confine tra apporto patrimoniale e tassazione del credito, distinguendosi dalla recente giurisprudenza di Cassazione

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