Partita IVA “apri e chiudi”: stop alle scatole vuote

Le cosiddette imprese “apri e chiudi”, veri e propri fenomeni di evasione fiscale organizzata, sono da tempo un problema per l'Agenzia delle Entrate. Si tratta di società fantasma, spesso intestate a soggetti nullatenenti e formalmente ubicate in luoghi inesistenti. La loro unica funzione è quella di assumere il debito IVA generato da complesse transazioni commerciali, per poi sparire nel nulla, lasciando un buco nel bilancio dello Stato. L'articolo 35, comma 15-bis1, del DPR n. 633/1972 (decreto IVA) conferisce all’Amministrazione finanziaria il potere di disporre la cessazione della Partita IVA in presenza di “elementi di rischio” che facciano supporre l’inesistenza dell’impresa. Una recente pronuncia della Corte di giustizia tributaria di Prato (sentenza n. 163 del 14 agosto 2025), pur non ancora definitiva, offre un'importante chiave di lettura per l'applicazione di questa norma. Il caso e la pronuncia di Prato Il caso giudiziario ha riguardato una società la cui Partita IVA era stata chiusa dall'ufficio per evidenti segnali di anomalia. La società era stata costituita da un soggetto privo di patrimonio e con un altro lavoro a tempo pieno, non aveva una struttura operativa (nessun magazzino, nessun dipendente) e operava da una sede fittizia presso uno studio di consulenza. In pochi mesi, aveva effettuato acquisti milionari da oltre 100 fornitori e aveva rivenduto la merce in Turchia, senza margini di guadagno e con pagamento in contanti. La difesa della società, basata sull'asserita natura di “intermediazione” dell'attività, che giustificherebbe la mancanza di una sede fisica e di dipendenti, non ha convinto i giudici. L'Agenzia delle Entrate ha resistito in giudizio, sottolineando una serie di incongruenze finanziarie e gestionali che smentivano la versione dei fatti fornita dall’impresa. Tra queste: l'assenza di un magazzino a fronte di un volume di acquisti massiccio; la mancanza di prove documentali (contratti, ordini, e-mail) a supporto di operazioni milionarie; la totale sproporzione tra il volume d'affari e l'esiguo guadagno dichiarato (appena l'1%); il fatto che l’intestatario fosse un prestanome privo di beni aggredibili. La Corte di Prato ha convalidato l’operato dell’Amministrazione finanziaria, sottolineando che non è la semplice assenza di una sede fisica a determinare il rischio, ma l’anomalia della condotta complessiva della società. La prospettiva europea e la prassi dell'Agenzia delle Entrate Questa interpretazione è in linea con la normativa e la giurisprudenza europea. L'articolo 273 della direttiva 2006/112/CE consente agli Stati membri di adottare misure per prevenire l'evasione e l'uso indebito dei numeri di identificazione IVA da parte di imprese fittizie. La Corte di Giustizia dell'Unione Europea (sentenza 14/03/2013, n. 527/11) ha chiarito che il rifiuto o la revoca del numero di Partita IVA deve essere basato su "seri indizi" che rendano "oggettivamente probabile" l'uso fraudolento. In tale prospettiva, il provvedimento dell’Agenzia delle Entrate del 12 giugno 2017 sui "Criteri e modalità di cessazione della Partita Iva" è particolarmente rilevante. Tale documento, infatti, elenca una serie di indicatori di rischio che vanno ben oltre la mera inesistenza della sede. La valutazione si basa su un'analisi olistica che considera la situazione del titolare, le modalità operative e finanziarie dell’attività e, soprattutto, i collegamenti con altri soggetti coinvolti in frodi. La sentenza di Prato e le precedenti pronunce (come la n. 55/2025 della stessa Corte e la n. 5256/2024 della Corte di Giustizia Tributaria del Lazio) confermano la validità di un approccio basato sulla valutazione complessiva del rischio. Non basta la mera contestazione di una struttura inesistente; è la moltitudine di anomalie nella condotta d'impresa a costituire il fondamento legale per la cessazione della Partita IVA. Questa linea giurisprudenziale rafforza gli strumenti a disposizione dell'Agenzia delle Entrate per contrastare il fenomeno delle imprese fittizie, garantendo al contempo il rispetto del principio di proporzionalità sancito dalla giurisprudenza comunitaria.

Partita IVA “apri e chiudi”: stop alle scatole vuote

Non solo la sede fisica, ma la condotta anomala è il vero “rischio” che legittima la chiusura della Partita IVA

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