Successioni e donazioni, svolta epocale: autoliquidazione, trust e nuove regole sui debiti

L’imposta sulle successioni e donazioni entra in una nuova fase. Con l’entrata in vigore del decreto legislativo 18 settembre 2024, n. 139 – attuativo della legge delega n. 111/2023 – e con le disposizioni integrative contenute nella legge n. 104/2024 e nel d.lgs. n. 87/2024, il Testo unico del 1990 (d.lgs. n. 346/1990) subisce una profonda revisione. La circolare n. 3 del 16 aprile 2025 dell’Agenzia delle Entrate ha illustrato le innovazioni, che non rappresentano un semplice aggiornamento tecnico, ma un cambio di paradigma volto a razionalizzare la disciplina, ridurre gli adempimenti e responsabilizzare contribuenti e professionisti. Il cuore della riforma: l’autoliquidazione dell’imposta La novità più dirompente è l’introduzione del principio di autoliquidazione: non sarà più l’Ufficio a calcolare l’imposta, ma lo stesso contribuente, che dovrà determinare e versare le somme dovute al momento della presentazione della dichiarazione di successione. L’Agenzia manterrà comunque un potere di controllo e potrà emettere avvisi di liquidazione per correzioni, errori o omissioni, distinguendo tra “imposta principale” e “imposta complementare”. In questo modo, si avvicina il sistema delle successioni a quello già consolidato dell’autoliquidazione per imposte come IRPEF e IVA. Dichiarazioni telematiche e trust nel perimetro Un altro aspetto cruciale riguarda la telematizzazione delle dichiarazioni di successione, che diventa la regola generale. Soltanto i non residenti potranno ancora inviare documentazione cartacea tramite raccomandata. Entrano poi a pieno titolo nel campo applicativo dell’imposta i trasferimenti derivanti da trust e altri vincoli di destinazione, con obbligo dichiarativo anche per i trustee. Si tratta di un intervento atteso, che mira a colmare una lacuna normativa e ad allineare l’ordinamento italiano agli standard internazionali. Debiti, liberalità e coacervo: le nuove coordinate Il decreto ridisegna anche la disciplina dei debiti deducibili contratti dal defunto negli ultimi sei mesi, ammettendo la deduzione solo in presenza di specifiche finalità (spese mediche, mantenimento, estinzione di debiti tributari, acquisto di beni soggetti a imposta). È richiesto un rigoroso supporto documentale, in un’ottica di maggiore certezza e prevenzione di abusi. Le liberalità indirette sono ora accertabili esclusivamente quando emergano da dichiarazioni rese dal contribuente in sede di controlli tributari, superando la soglia quantitativa prevista in passato. Sul fronte del coacervo, il legislatore ha confermato l’orientamento dell’Agenzia delle Entrate (circolare n. 29/E/2023), prevedendo l’inclusione delle donazioni anteriori ai soli fini della franchigia, ma sancendo l’abrogazione definitiva del “coacervo successorio”. Giovani eredi e soggetti esonerati Spicca, per finalità sociali, l’introduzione dello svincolo anticipato dei beni ereditari a favore dell’unico erede con meno di 26 anni, misura che mira a sostenere i giovani chiamati all’eredità in situazioni delicate. Un’altra innovazione di rilievo è l’esonero dal regime di responsabilità solidale per enti del Terzo settore e beneficiari esclusi dall’imposta, che non saranno più coobbligati al pagamento. Sanzioni: verso un sistema più equilibrato La riforma incide anche sul sistema sanzionatorio: dal 1° settembre 2024 le sanzioni risultano complessivamente ridotte: l’omessa dichiarazione comporta ora una sanzione pari al 120% dell’imposta (non più fino al 240%); la tardiva presentazione entro 30 giorni è punita con il 45% (anziché fino al 120%); le dichiarazioni infedeli e le altre violazioni vedono abbassate le sanzioni, con valori più proporzionati. Questa rimodulazione, oltre a recepire i principi di proporzionalità e ragionevolezza, si colloca nella più ampia revisione del sistema sanzionatorio operata con il d.lgs. n. 87/2024. Conclusioni Le modifiche introdotte dal d.lgs. n. 139/2024 rappresentano una svolta epocale per il diritto tributario successorio e donativo. Il legislatore ha scelto la strada della responsabilizzazione del contribuente e della semplificazione degli adempimenti, accompagnata da una ridefinizione del perimetro applicativo e da un alleggerimento delle sanzioni. Gli operatori professionali – notai, avvocati, commercialisti – sono chiamati a un aggiornamento immediato, poiché la nuova disciplina si applica alle successioni aperte e agli atti a titolo gratuito dal 1° gennaio 2025. Più che una riforma tecnica, si tratta di un nuovo patto fiscale tra Stato ed eredi, fondato su fiducia, trasparenza e certezza delle regole.

Successioni e donazioni, svolta epocale: autoliquidazione, trust e nuove regole sui debiti

Dal 2025 cambia radicalmente il sistema: meno adempimenti ma più responsabilità per gli eredi

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