Locazione di immobili: quando può essere disapplicata la disciplina sulle società non operative

In relazione all'applicazione della disciplina delle società c.d. non operative nel caso di locazione di immobili, qualora il canone di locazione sia inferiore al prezzo di mercato, l'istanza può essere accolta nel presupposto che la determinazione del canone pattuito non sia riconducibile alla volontà del contribuente. Lo ha chiarito l'Agenzia delle Entrate con la risposta n. 97 del 23 aprile 2024. Il comma 4-bis dell'articolo 30 della legge n. 724/1994 dispone che "in presenza di oggettive situazioni che hanno reso impossibile il conseguimento dei ricavi, degli incrementi di rimanenze e dei proventi nonché del reddito determinati ai sensi del presente articolo, ovvero non hanno consentito di effettuare le operazioni rilevanti ai fini dell'imposta sul valore aggiunto di cui al comma 4, la società interessata può interpellare l'amministrazione ai sensi dell'articolo 11, comma 1, lettera b), della legge 27 luglio 2000, n. 212, recante lo Statuto dei diritti del contribuente". Ciò premesso, con la circolare n. 4/E del 19 febbraio 2015, concernente il regime fiscale applicabile, ai fini delle imposte dirette e delle imposte indirette, ai contratti di godimento in funzione della successiva alienazione di immobili di cui all'articolo 23 del decreto-legge 12 settembre 2014, n. 133, convertito con la legge 11 novembre 2014, n. 164, l'Amministrazione finanziaria ha chiarito che "[...] i contratti di godimento di immobili in funzione della successiva alienazione, disciplinati dall'articolo 23 in commento, sono caratterizzati dai seguenti elementi: - immediata concessione in godimento di un immobile verso il pagamento di canoni; - diritto del conduttore di acquistare successivamente il bene; - imputazione di una quota dei canoni, nella misura indicata nel contratto, al corrispettivo del trasferimento". Relativamente agli aspetti fiscali della concessione in godimento, la citata circolare n. 4/E ha affermato che "[...] considerato che il contratto in esame comporta l'immediata concessione del godimento dello stesso a fronte del pagamento dei canoni, si ritiene che detto godimento deve essere assimilato, ai fini fiscali, alla locazione dell'immobile e, pertanto, per la quota di canone imputata al godimento dell'immobile trovano applicazione le disposizioni previste, sia ai fini delle imposte dirette che delle imposte indirette, per i contratti di locazione". In relazione all'applicazione della disciplina delle società c.d. non operative nel caso di locazione di immobili, la circolare n. 44/E del 9 luglio 2007 ha affermato che, in caso di canone di locazione inferiore al prezzo di mercato, "l'istanza può essere accolta nel presupposto che la determinazione del canone pattuito non è riconducibile alla volontà del contribuente". Nel caso posto all'attenzione dell'Amministrazione finanziaria, il canone pattuito a titolo di concessione del godimento dei beni risulta essere ictu oculi inferiore al prezzo di mercato; inoltre, non viene evidenziato alcun elemento volto a dimostrare le ragioni e/o le motivazioni poste alla base della ripartizione - prevista nel contratto in parola - del predetto canone tra quanto dovuto a titolo di concessione del godimento e quanto a titolo di caparra penitenziale. A ciò va aggiunto che nel caso prospettato non è ravvisabile alcuna volontà contraria della società alla determinazione di un esiguo canone per la concessione in godimento dei beni oggetto del contratto pattuito. Alla luce di tali considerazioni, non sussistono oggettive situazioni che abbiano reso impossibile il conseguimento dei ricavi, degli incrementi di rimanenze e dei proventi nonché del reddito determinati ai sensi dell'articolo 30 della legge n. 724/1994. Pertanto, non può essere disapplicata la disciplina delle società c.d. non operative.

Modello 730/2024 precompilato: invio dal 20 maggio

Registro titolari effettivi: Consiglio di Stato sospende sentenze TAR

Ravvedimento speciale esteso a tutto il 2022: istruzioni operative

Superbonus, arriva la norma spalma-crediti in dieci anni

Bonus 100 euro a gennaio 2025: ecco come funziona

Decreto Coesione: le novità in materia di lavoro

Legittima la cedolare secca sulla casa ai dipendenti

Assegno Unico e Universale: precisazioni su sms inviato agli utenti

Denaro contante in entrata o in uscita dal territorio nazionale: chiarimenti sui controlli

Locazione di immobili: quando può essere disapplicata la disciplina sulle società non operative

Qualora il canone di locazione sia inferiore al prezzo di mercato, l'istanza può essere accolta nel presupposto che la determinazione del canone pattuito non sia riconducibile alla volontà del contribuente

Newsletter

Articoli correlati