Nuovo regime impatriati: vincolo dei 7 anni anche al lavoratore autonomo che rientra

Il nuovo regime impatriati (art. 5, D.Lgs. n. 209/2023) introduce condizioni più stringenti per l'accesso, in particolare per coloro che mantengono un legame professionale con il precedente datore di lavoro o gruppo societario estero. La risposta n. 72 del 12 marzo 2025 dell'Agenzia delle Entrate fornisce un chiarimento cruciale, estendendo l'applicazione del periodo minimo di permanenza all'estero più lungo anche ai lavoratori che rientrano in Italia come lavoratori autonomi. Il quesito L'istante, cittadino italiano iscritto all'AIRE dal 2018, con elevata qualificazione, intendeva rientrare in Italia a gennaio 2025 per svolgere attività di lavoro autonomo (ingegnere navale), emettendo parcelle principalmente alla Società Alfa, appartenente allo stesso gruppo per il quale aveva lavorato sia in Italia prima del trasferimento che all'estero. Il contribuente riteneva che il rientro come lavoratore autonomo, data la sua natura "indipendente", dovesse consentire l'applicazione del requisito minimo di tre periodi d'imposta di permanenza all'estero per accedere al regime, escludendo il vincolo esteso a sette anni previsto per i rapporti con il medesimo soggetto o gruppo. La posizione dell'Agenzia e l'estensione del vincolo L'Agenzia delle Entrate, richiamando l'art. 5, comma 1, lett. b) e i relativi numeri 1) e 2) del D.Lgs. n. 209/2023, ha negato la tesi dell'istante. L'analisi si concentra sulla ratio della norma e sul tenore letterale dell'articolo 5. L'agevolazione si applica a redditi di lavoro dipendente, assimilati e lavoro autonomo. La norma sull'allungamento del periodo minimo (sei o sette anni) "non specifica la tipologia di rapporto contrattuale che deve intercorrere tra i soggetti". Il periodo minimo è aumentato a sei o sette anni in tutte le ipotesi in cui il contribuente (lavoratore dipendente, assimilato o lavoratore autonomo) al rientro in Italia presti l'attività lavorativa per il medesimo soggetto (datore/gruppo) per il quale ha lavorato all'estero. Nel caso specifico, dato che l'istante è intenzionato a rientrare svolgendo attività autonoma ma emettendo parcelle principalmente al gruppo per il quale era già stato impiegato sia in Italia che all'estero, ricorre la fattispecie più restrittiva: l'obbligo di aver mantenuto la residenza fiscale all'estero per sette periodi d'imposta. Il chiarimento è di rilevanza fondamentale per la platea dei professionisti e consulenti che, dopo un periodo all'estero, scelgono di rientrare come lavoratori autonomi mantenendo un rapporto predominante con il precedente gruppo di riferimento. L'Agenzia, in linea con l'obiettivo della riforma di evitare rientri fittizi o meramente fiscali, ignora la qualificazione formale del rapporto (autonomo vs. dipendente) per concentrarsi sul vincolo economico-soggettivo persistente con la medesima struttura aziendale (il "gruppo" ai sensi dell'art. 2359, comma 1, numero 1, c.c. ). Tale interpretazione previene tentativi di elusione del requisito temporale aggravato attraverso la mera riqualificazione del rapporto in lavoro autonomo, ponendo l'accento sulla continuità del legame con il soggetto (o gruppo) estero/italiano. L'istante, avendo lavorato per lo stesso gruppo in Italia, all'estero e pianificando di lavorare per esso nuovamente in Italia, non soddisfa il requisito dei sette periodi d'imposta di residenza estera (essendo iscritto all'AIRE da ottobre 2018 e rientrando nel 2025).

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