Programmi fedeltà e disciplina IVA sui buoni dopo la decisione della CGUE

La Corte di giustizia Ue, con la sentenza del 5 marzo 2026, causa C-436/24, ha stabilito che la nozione di “buono” non include l’assegnazione di punti da parte di un fornitore ai suoi clienti nell’ambito di un programma di fidelizzazione, in forza del quale i punti sono determinati in funzione dell’importo degli acquisti di beni e utilizzati da tali clienti per ottenere ulteriori beni offerti in vendita dal fornitore in occasione di un nuovo acquisto presso quest’ultimo. Il fatto Una società che vende prodotti per la cura dei capelli e cosmetici in negozi fisici e online intendeva istituire un programma di fidelizzazione della clientela, nell’ambito del quale i clienti della società, soggetti privati, dovevano poter scegliere di aderirvi senza spese aggiuntive. Detto programma prevedeva che i clienti ricevevano punti per ogni acquisto di prodotti offerti in vendita su base continuativa e i punti potevano essere successivamente riscattati contro articoli in un luogo denominato “negozio di punti”. Tale riscatto poteva avvenire solo al momento di un nuovo acquisto di siffatti prodotti e l’assortimento di tale negozio, regolarmente aggiornato, poteva comprendere articoli provenienti dalla gamma di prodotti offerti in vendita su base continuativa, prodotti di basso valore e soggetti ad aliquote Iva diverse (ad esempio, i prodotti cosmetici con Iva al 25% e gli integratori alimentari al 12%). Il prezzo di ciascun prodotto doveva essere fissato in punti e la tariffazione era tale che i clienti potevano ottenere prodotti del negozio di punti per un valore compreso approssimativamente tra il 2 e il 10% dei loro acquisti iniziali. Ogni punto riscattato da un cliente era da collegarsi al totale degli acquisti del mese nel corso del quale il punto era stato generato. I punti non potevano essere riscattati in denaro o acquistati e si configuravano come personali e non trasferibili. Non era neppure possibile ottenere prodotti da tale negozio in cambio di una combinazione di punti e di denaro. I punti acquisiti si perdevano se inutilizzati entro un termine di due anni. La società ha chiesto alla Commissione tributaria svedese un parere preliminare sull’applicazione dell’Iva in tale ipotesi e, in particolare, se il programma di fidelizzazione implicasse la fornitura di un “buono” ai clienti, e, più precisamente, di un “buono multiuso”, ai sensi della direttiva Iva. La Commissione interpellata ha risposto che il programma di fidelizzazione non implicava il trasferimento di buoni alla clientela, dato che i punti concessi nell’ambito di tale programma non avevano un valore monetario determinato ed erano attribuiti al cliente senza alcun corrispettivo. Tale parere preliminare è stato impugnato sia dall’Amministrazione tributaria che dalla società dinanzi alla Corte suprema amministrativa svedese. Questioni pregiudiziali Quindi, il giudice svedese ha sospeso il procedimento e ha sottoposto alla Corte di giustizia la seguente questione pregiudiziale: se uno strumento sotto forma di punti, come quello oggetto del procedimento principale, costituisca un buono ai sensi dell’articolo 30 bis della direttiva Iva, laddove i punti sono assegnati nell’ambito di un programma di fidelizzazione della clientela concepito in modo tale che un cliente che acquista beni ottiene punti in base all’entità degli acquisti e ha poi il diritto, all’atto di un successivo acquisto, di utilizzare i punti per ottenere altri beni dall’assortimento del venditore in caso di risposta affermativa alla prima questione, in che modo si debba determinare la base imponibile ai sensi dell’articolo 73 bis della direttiva Iva, allorché i punti siano utilizzati per ottenere beni dal venditore. La decisione della Corte di Giustizia Ue La Corte di giustizia premette che l’articolo 30 bis, punto 1, della direttiva Iva (introdotto dalla direttiva 2016/1065) definisce un buono come uno strumento: 1) che “contiene l’obbligo di essere accettato come corrispettivo o parziale corrispettivo a fronte di una cessione di beni o una prestazione di servizi” 2) “nel quale i beni o i servizi da cedere o prestare o le identità dei potenziali cedenti o prestatori sono indicati sullo strumento medesimo o nella relativa documentazione, ivi incluse le condizioni generali di utilizzo ad esso relative”. Tale definizione non include, quindi, tutti gli strumenti comunemente designati come “buoni”, ma solo quelli che soddisfano le due condizioni cumulative esposte. Nel caso in esame, posto che la condizione n. 2 appare soddisfatta, la Corte si interroga sul soddisfacimento della condizione n. 1: ebbene, affinché un determinato strumento soddisfi tale condizione, l’articolo 30 bis, punto 1, della direttiva Iva stabilisce che esso deve essere accompagnato da un “obbligo” per l’operatore al quale è presentato di accettarlo come corrispettivo totale o parziale a fronte di una cessione di beni o di una prestazione di servizi. Quindi, sono esclusi dalla qualificazione come «buono», ai sensi di tale articolo 30 bis, punto 1, gli strumenti che non contengono un diritto per il loro detentore di ricevere siffatti beni o servizi ma che, ad esempio, consentono a quest’ultimo unicamente di beneficiare di uno sconto al momento del successivo acquisto di beni o servizi. Pertanto, una delle caratteristiche essenziali di un «buono» è la natura del diritto ad esso connesso e l’obbligo di accettarlo come corrispettivo a fronte di una cessione di beni o di una prestazione di servizi. Ciò posto, i giudici comunitari osservano che i punti attribuiti ai clienti della società, in funzione dell’importo dei loro acquisti, dovevano essere utilizzati nel negozio di punti della stessa, in combinazione con un nuovo acquisto di prodotti presso quest’ultima, e consentivano a tali clienti di ottenere prodotti di basso valore offerti in vendita da tale società. In tali circostanze, siffatti punti non comportavano alcun obbligo per il fornitore, al quale venivano presentati, di accettarli come corrispettivo a fronte di una cessione di beni ma autorizzavano unicamente il loro detentore, qualora quest’ultimo avesse deciso di procedere a un nuovo acquisto presso detto fornitore, ad ottenere, in premio, ulteriori beni di basso valore. In definitiva, nei limiti in cui lo strumento in questione non sembrava soddisfare una delle due condizioni cumulative richieste per essere qualificato come “buono” (articolo 30 bis, punto 1, della direttiva Iva), esso non poteva costituire né un “buono monouso” né un “buono multiuso” (articolo 30 bis, punti 2 e 3, della direttiva Iva). Ricordiamo, per completezza, che la direttiva Iva intende: - per “buono monouso”, un buono in relazione al quale il luogo della cessione dei beni o della prestazione dei servizi cui il buono si riferisce e l'Iva dovuta su tali beni o servizi sono noti al momento dell'emissione del buono - per “buono multiuso”, un buono diverso da un buono monouso. Conclusioni La nozione di “buono” definita all’articolo 30 bis, punto 1, della direttiva Iva deve essere interpretata nel senso che essa non include l’assegnazione di punti da parte di un fornitore ai suoi clienti nell’ambito di un programma di fidelizzazione, in forza del quale i punti sono determinati in funzione dell’importo degli acquisti di beni e utilizzati da tali clienti per ottenere ulteriori beni offerti in vendita da tale fornitore in occasione di un nuovo acquisto presso quest’ultimo, dal momento che detti punti non contengono alcun obbligo per il fornitore di accettarli come corrispettivo totale o parziale a fronte di una cessione di beni.