Cessioni intracomunitarie e prova dell’uscita entro 90 giorni

Con la risposta n. 65 del 4 marzo 2026 l'Agenzia delle Entrate ha chiarito che il termine di 90 giorni previsto dall'articolo 7 del D.Lgs. n. 471/1997 per l'invio dei beni in un altro Stato membro decorre dalla data di consegna della merce per il suo definitivo invio e non dall'emissione di fatture per "stati avanzamento lavori" o acconti. L'Agenzia ha precisato che, in presenza di beni complessi che richiedono anni di lavorazione e collaudi, la cessione assume rilevanza ai fini sanzionatori solo quando il bene è nelle condizioni di essere spedito fuori dal territorio nazionale. Il quesito Il caso riguarda una società impegnata nella produzione di generatori di vapore su misura, un processo produttivo pluriennale con pagamenti basati su milestone intermedie. L'istante, emettendo fatture non imponibili ai sensi dell'art. 41 del D.L. n. 331/1993, esprimeva il dubbio se il nuovo termine di 90 giorni introdotto dal D.Lgs. n. 87/2024 per comprovare l'uscita dei beni dall'Italia si applicasse anche a beni ancora in fase di lavorazione presso lo stabilimento nazionale. Il parere dell'Agenzia delle Entrate Il quadro normativo di riferimento è l'articolo 7, comma 1, del D.Lgs. n. 471/1997, il quale stabilisce una sanzione del 50% dell'IVA per chi effettua cessioni intracomunitarie senza addebito d'imposta qualora il bene non risulti pervenuto nell'altro Stato membro entro 90 giorni dalla consegna. La norma prevede tuttavia una clausola di salvaguardia: la sanzione non si applica se il contribuente regolarizza la posizione entro i successivi 30 giorni mediante emissione di nota di addebito e versamento dell'imposta. L'Agenzia delle Entrate, analizzando il coordinamento tra la disciplina sanzionatoria e l'art. 39 del D.L. n. 331/1993, ha operato una distinzione tra il momento dell'effettuazione dell'operazione ai fini della fatturazione e il presupposto per l'applicazione delle sanzioni: le somme corrisposte per milestone sono qualificate come acconti su beni ancora in corso di lavorazione anche se il contratto prevede il passaggio formale della proprietà per fasi, ai fini IVA la cessione rileva concretamente quando i beni sono pronti per la spedizione il termine per acquisire la prova (DDT, CMR o altri mezzi idonei) decorre dalla consegna al vettore per il trasporto all'estero, analogamente a quanto previsto per le esportazioni. Qualora il termine di 90 giorni decorra inutilmente, il cedente deve emettere nota di addebito e versare l'IVA entro 30 giorni per evitare le sanzioni. Resta ferma la possibilità di recuperare l'imposta versata tramite nota di variazione (ex art. 26 DPR n. 633/72) o istanza di rimborso (ex art. 30-ter) una volta ottenuta la prova certa della fuoriuscita del bene dal territorio dello Stato.

Cessioni intracomunitarie e prova dell’uscita entro 90 giorni

La decorrenza del termine per i beni complessi soggetti a lavorazione e pagamenti per milestone non scatta dall'emissione delle fatture d'acconto, ma dal momento in cui il bene, completato, viene consegnato per il trasporto all'estero

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