Cessione case prefabbricate con Oss: niente IVA agevolata

Con la risposta n. 246 del 5 dicembre 2024 l'Agenzia delle Entrate ha chiarito che, nel caso di un soggetto passivo non residente che aderisce al regime One Stop Shop (OSS) e vende case prefabbricate (in realtà kit di pezzi) a un cliente privato italiano, l'aliquota IVA applicabile è quella ordinaria del 22 per cento, non potendo beneficiare delle aliquote ridotte del 4 o del 10 per cento. Le agevolazioni IVA sono escluse in quanto l'operazione, basandosi sui dettagli desunti anche dal sito del contribuente, si configura come una semplice compravendita di beni (pezzi di casa prefabbricata come pannelli e kit di montaggio), ricadendo nell'ipotesi di cessione di beni e non in un contratto d'appalto per la costruzione di un immobile finito ("chiavi in mano"). Le conclusioni potrebbero essere diverse solo se la fornitura avvenisse nell'ambito di un contratto di appalto avente a oggetto la costruzione e la consegna di una casa "chiavi in mano", al ricorrere dei relativi presupposti. Il quesito Un soggetto passivo IVA, stabilito in un altro Stato UE e aderente al regime OSS, operante nella produzione di case prefabbricate, intendeva vendere tali beni a clienti "privati" (non soggetti passivi IVA) italiani. L'Istante chiedeva se fosse possibile applicare le aliquote IVA ridotte del 4 o del 10 per cento sulla base di una dichiarazione rilasciata dal cliente, e quali fossero i requisiti di fatturazione e le conseguenze in caso di falsa dichiarazione. Secondo il contribuente, le aliquote agevolate sarebbero state applicabili sulla base della dichiarazione resa dal cliente, con conseguente emissione di fattura e registrazione dell'operazione, come effettuata in Italia, attraverso il sistema di dichiarazione elettronica OSS nel proprio Stato di appartenenza. Il parere dell'Agenzia delle Entrate L'Agenzia delle Entrate ha fornito il parere in termini di principi generali, in quanto le informazioni fornite erano scarne e i documenti allegati non attinenti alla fattispecie. L'One Stop Shop (OSS) è un regime IVA opzionale che semplifica gli adempimenti per i soggetti passivi UE che effettuano cessioni di beni o prestazioni di servizi (B2C) transfrontaliere a consumatori privati in altri Stati membri UE. L'operatore dichiara e versa l'IVA dovuta in tutti gli Stati di consumo in un unico Stato membro (quello di identificazione). Per le operazioni B2C effettuate nel territorio dello Stato italiano, l'adesione al regime OSS dispensa l'Istante dagli obblighi di fatturazione, registrazione e tenuta dei registri contabili previsti dal Titolo II del Decreto IVA (art. 74-septies, comma 4, del D.P.R. n. 633/1972). L'Agenzia, analizzando i dettagli forniti, ha ricostruito la fattispecie come cessione di pezzi di una casa prefabbricata (kit, pannelli, infissi, scale, pavimenti, senza impiantistica), che il cliente "privato" avrebbe poi potuto installare autonomamente. Tale approccio (kit completo per l'assemblaggio, installazione possibile anche per persone senza competenze professionali specifiche) ha ricondotto l'operazione all'ipotesi 1 della risoluzione ministeriale 503351 del 12 marzo 1974. Secondo tale risoluzione: si applica l'aliquota ordinaria del 22% quando il contratto ha per oggetto il semplice acquisto dei singoli pezzi della casa prefabbricata e la messa in opera avviene a cura dell'acquirente o di terzi, qualificando l'operazione come compravendita; si applicano le aliquote ridotte del 4% o del 10% solo quando l'impresa assume l'obbligo di consegnare la casa costruita e completa (contratto di appalto), ovvero una cessione avente per oggetto un'abitazione. Di conseguenza, non configurandosi l'operazione come un contratto di appalto per la costruzione di una casa finita, l'AdE ha concluso per l'applicazione dell'aliquota IVA ordinaria del 22 per cento.

Cessione case prefabbricate con Oss: niente IVA agevolata

Il regime OSS per un fornitore non residente non consente l'applicazione delle aliquote ridotte 4% o 10% se l'operazione si qualifica come mera vendita di beni

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