Gruppo IVA: l’assenza di direzione e coordinamento esclude la società dal perimetro

Con la risposta n. 228 del 26 novembre 2024 l'Agenzia delle Entrate ha chiarito che la presunzione di sussistenza del vincolo organizzativo ai fini del Gruppo IVA può essere superata dimostrando l'assenza effettiva di attività di direzione e coordinamento, anche in presenza di un controllo di diritto totalitario. L'Amministrazione ha ritenuto che la previsione di una piena autonomia giuridica e gestionale all'interno di accordi di ristrutturazione della crisi, unitamente alla mancata inclusione nel bilancio consolidato, costituisca prova idonea a escludere una società dal perimetro soggettivo del Gruppo. Il quesito: controllo totalitario e crisi d'impresa Il caso trae origine da un'istanza presentata da ALFA (Rappresentante di un Gruppo IVA attivo nel settore finanziario) e BETA (società acquisita nell'ambito di una procedura di crisi del Gruppo DELTA). ALFA ha acquisito il controllo totalitario di DELTA1 e, a cascata, di BETA per tutelare i propri investimenti creditizi durante una fase di composizione negoziata della crisi. Secondo l'art. 70-ter, comma 4 del D.P.R. n. 633/1972, l'esistenza di un vincolo finanziario fa presumere la sussistenza dei vincoli economico e organizzativo. Le istanti hanno tuttavia chiesto il superamento di tale presunzione per BETA, evidenziando che: l'acquisto è funzionale al recupero crediti e non all'integrazione industriale; gli accordi di ristrutturazione (ex art. 23 CCII) prevedono espressamente che le società acquisite mantengano autonomia gestionale e non siano soggette a direzione e coordinamento; BETA non è inclusa nel perimetro di consolidamento del bilancio di ALFA. Il parere dell'Agenzia delle Entrate L'Agenzia delle Entrate ha ricordato che il vincolo organizzativo si sostanzia in un coordinamento, di diritto o di fatto, tra gli organi decisionali dei soggetti passivi, tale da determinare la gestione del Gruppo come una sola impresa. Il riferimento normativo civilistico è l'art. 2497-sexies c.c., che presume l'attività di direzione e coordinamento in capo alla società tenuta al consolidamento dei bilanci o che esercita il controllo ex art. 2359 c.c.. Tuttavia, essendo una presunzione relativa, è ammessa la prova contraria mediante interpello probatorio. L'Amministrazione ha valutato positivamente gli elementi probatori forniti, sottolineando la peculiarità della governance definita negli accordi di ristrutturazione. In particolare, è stato ritenuto determinante che: l'accordo prevede la nomina di un amministratore unico per BETA dotato di requisiti di professionalità e indipendenza; è formalmente pattuito che le società del Gruppo DELTA agiranno in piena autonomia, con relativa pubblicità nel Registro delle Imprese; l'esclusione di BETA dal consolidamento del Gruppo ALFA conferma l'assenza di un indirizzo unitario sulle strategie economiche. Di conseguenza, l'interruzione della "riconduzione esclusiva delle scelte di gestione strategica" in capo alla controllante permette l'esclusione della società dal Gruppo IVA, nonostante il legame partecipativo.

Gruppo IVA: l’assenza di direzione e coordinamento esclude la società dal perimetro

L'insussistenza del coordinamento gestionale esclude l'obbligo di partecipazione al perimetro soggettivo

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