Compensazione verticale Irap enti pubblici senza F24EP

Con la risposta n. 62 del 3 marzo 2026 l'Agenzia delle Entrate ha chiarito che il credito IRAP maturato dagli enti pubblici (art. 10-bis del D.Lgs. n. 446/1997) può essere utilizzato in compensazione verticale per il pagamento del debito relativo al medesimo tributo senza la necessità di transitare per il modello F24EP. Tale modalità, definita come compensazione "interna" o "contabile", resta valida in quanto il modello di versamento specifico per gli enti pubblici non prevede campi tecnici idonei all'esposizione di crediti compensati, né l'invio di modelli a "saldo zero". Il quesito La questione nasce dall'istanza di un ente pubblico che, a seguito della presentazione della dichiarazione IRAP con un rilevante credito (munito di visto di conformità), si è trovato nell'impossibilità tecnica di procedere alla compensazione tramite i canali ordinari. In particolare, l'istante ha rilevato che: il codice tributo 380E, previsto per il versamento dell'IRAP enti pubblici nel modello F24EP, non dispone della colonna per gli "importi a credito compensati" non esiste un codice tributo a credito specifico per l'IRAP da inserire nel medesimo modello risulta tecnicamente impossibile inviare un modello F24EP a "saldo zero", diversamente da quanto previsto per il modello F24 ordinario. L'ente ha dunque proposto di operare la compensazione verticale esclusivamente all'interno della dichiarazione IRAP, dando evidenza dell'utilizzo nel quadro IR dell'anno successivo. Il parere dell'Agenzia delle Entrate L'Amministrazione finanziaria ha preliminarmente richiamato la recente evoluzione normativa volta a contrastare le compensazioni indebite. Con la circolare n. 16/E del 28 giugno 2024, è stato infatti ribadito l'obbligo, decorrente dal 1° luglio 2024, di utilizzare esclusivamente i servizi telematici dell'Agenzia delle Entrate per tutti i versamenti che prevedono compensazioni, inclusi quelli non a "saldo zero". Tale obbligo si estende ordinariamente anche alla compensazione "verticale" (ovvero tra crediti e debiti della medesima imposta, come acconti e saldi IRES), ma solo qualora questa venga esposta nel modello F24. L'Agenzia delle Entrate, analizzando la specificità del caso, ha condiviso la soluzione prospettata dal contribuente. La motivazione risiede nella natura stessa del tributo per gli enti pubblici e nelle istruzioni del modello dichiarativo: il credito può essere utilizzato esclusivamente per il pagamento dell'IRAP relativa all'attività istituzionale poiché la struttura del modello F24EP non consente l'indicazione di crediti, la compensazione verticale non deve (e non può) essere esposta nel modello di versamento l'unica via percorribile resta la compensazione "interna" al modello dichiarativo, come espressamente previsto dai paragrafi 3.4 e 5.2 delle istruzioni alla compilazione del modello IRAP. In conclusione, per gli enti pubblici che determinano l'imposta sul valore della produzione netta mediante il metodo retributivo, la compensazione del credito IRAP con il debito della stessa imposta avviene contabilmente in dichiarazione, senza che le recenti restrizioni sulle compensazioni in F24 modifichino tale operatività "extra-F24".

Compensazione verticale Irap enti pubblici senza F24EP

L'Agenzia delle Entrate conferma la legittimità della compensazione interna al modello dichiarativo per gli enti in regime retributivo

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