Sopravvenienze attive: detassazione anche per i nuovi piani attestati di risanamento

Con la risposta n. 222 del 13 novembre 2024 l'Agenzia delle Entrate ha chiarito che il regime di parziale non tassazione delle sopravvenienze attive, previsto dall'articolo 88, comma 4-ter del TUIR per i piani di risanamento della Legge Fallimentare, è applicabile anche ai piani attestati di risanamento disciplinati dall'articolo 56 del D.Lgs. n. 14/2019 (CCII), a condizione che il piano venga pubblicato nel registro delle imprese. Il quesito Il caso esaminato riguarda una società in liquidazione che intende attuare un piano di risanamento attestato ai sensi dell'articolo 56 del D.Lgs. 14/2019. L'operazione comporterebbe una riduzione dei debiti verso terzi e la conseguente emersione di sopravvenienze attive. L'Istante ha chiesto conferma circa l'applicabilità dell'articolo 88, comma 4-ter del TUIR, il quale cita espressamente i piani attestati ex art. 67, comma 3, lett. d) della vecchia Legge Fallimentare (R.D. 267/1942), ma non richiama ancora esplicitamente il nuovo art. 56 del CCII. Il parere dell'Agenzia delle Entrate L'Amministrazione finanziaria ha fondato la propria risposta su un'analisi comparativa dei due istituti: identità di ratio: entrambe le norme (art. 67 L.F. e art. 56 CCII) sono rivolte all'imprenditore in stato di crisi o insolvenza che intende risanare l'esposizione debitoria per riequilibrare la situazione finanziaria; contenuto precettivo: sebbene l'art. 56 del CCII sia più analitico nel definire il contenuto del piano (situazione economico-patrimoniale, strategie d'intervento, tempi di realizzazione), la finalità negoziale e stragiudiziale rimane identica; requisiti formali: entrambe le disposizioni prevedono che l'attestazione sia rilasciata da un professionista indipendente e che la pubblicazione nel registro delle imprese avvenga su base facoltativa ("possono essere pubblicati"). L'articolo 88, comma 4-ter del TUIR prevede che la riduzione dei debiti non costituisca sopravvenienza attiva per la parte che eccede le perdite pregresse e di periodo (senza i limiti ordinari di deducibilità). Tuttavia, l'Agenzia ribadisce che per i piani attestati il legislatore fiscale subordina l'agevolazione alla pubblicazione nel registro delle imprese. Pertanto, l'estensione del beneficio ai nuovi piani ex art. 56 CCII è subordinata all'adempimento di tale onere pubblicitario, pur essendo quest'ultimo facoltativo sotto il profilo prettamente civilistico. In conclusione, l'assenza di un coordinamento testuale nel TUIR non preclude l'agevolazione, poiché l'istituto disciplinato dal Codice della Crisi persegue la medesima finalità di quello previsto dalla Legge Fallimentare.