IVA agevolata per i centri di ricerca con attività didattica non marginale

Con la risposta n. 309 dell’11 dicembre 2025 l'Agenzia delle Entrate ha chiarito che alle prestazioni di appalto per la costruzione di un Centro di ricerca, destinato sia ad attività di ricerca che ad attività didattica e formativa, può essere applicata l'aliquota IVA ridotta del 10 per cento. Tale aliquota agevolata è applicabile a condizione che l'attività didattica svolta nel nuovo immobile non sia marginale rispetto all'attività di ricerca, permettendo così l'assimilazione dell'edificio agli immobili destinati a finalità di interesse collettivo (come gli edifici scolastici), equiparati alle case di abitazione non di lusso. L'Agenzia ha altresì precisato che la prestazione di progettazione correlata alla costruzione può beneficiare dell'IVA al 10 per cento solo se rientra in un unico contratto di appalto che ha come oggetto complessivo la realizzazione dell'opera. Diversamente, se la progettazione è oggetto di un rapporto contrattuale autonomo, si applica l'aliquota IVA ordinaria. Il quesito Un ente di ricerca (l'Istante) ha presentato un interpello per conoscere il corretto trattamento IVA applicabile alla realizzazione e progettazione di un nuovo fabbricato destinato al proprio Centro di ricerca. L'Istante ha chiesto in particolare se potesse applicarsi l'aliquota IVA del 10 per cento, prevista dai numeri 127-quinquies) e 127-septies), parte terza, della Tabella A, allegata al d.P.R. n. 633/1972, per la realizzazione e la progettazione del suddetto edificio, destinato ad attività di ricerca, didattica e formazione. L'ente ha sostenuto che l'attività di ricerca è inscindibilmente connessa a quella didattica e formativa, e che la struttura potesse essere annoverata tra gli "edifici scolastici" (di cui all'articolo 1 della legge n. 659/1961), assimilabili alle "case di abitazione non di lusso" (di cui all'articolo 13 della legge n. 408/1949). Il contribuente riteneva, dunque, che l'IVA al 10 per cento fosse applicabile sia alla realizzazione del fabbricato sia alla relativa progettazione, ai sensi dei citati numeri 127-quinquies) e 127-septies). Il parere dell'Agenzia delle Entrate L'Agenzia delle Entrate, richiamando i numeri 127-quinquies) e 127-septies) della Tabella A, ha ricordato che l'aliquota ridotta si applica, tra l'altro, alle cessioni e ai contratti di appalto relativi alla costruzione degli "edifici di cui all'articolo 1 della Legge 19 luglio 1961, n. 659, assimilati ai fabbricati di cui all'articolo 13 della Legge 2 luglio 1949, n. 408". Tali edifici, sebbene l'elenco originario sia stato abrogato, si identificano ancora con quelli contemplati dall'articolo 2, comma 2, del r.d.l. n. 1094/1938 (come scuole, ospedali, collegi e simili). L'Agenzia ha poi ribadito il proprio orientamento, espresso nella circolare n. 1/E del 1994, secondo cui il beneficio fiscale è applicabile anche a edifici che, pur non essendo destinati precipuamente a ospitare collettività, sono utilizzati per il perseguimento di finalità di istruzione, cura, assistenza e beneficenza, facendo riferimento alle finalità di interesse collettivo. Tale orientamento deve trovare rispondenza nelle caratteristiche strutturali e nell'uso effettivo dell'immobile. Nel caso di specie, l'Istante ha documentato che il nuovo Centro di ricerca è destinato ad attività di ricerca e, contestualmente, ad attività didattica e formativa non marginale (come formazione di dottorandi, tesi di laurea, tirocini, stage, e formazione verso scuole e mondo agricolo in modo permanente o per un minimo di 20 giornate/annue). Sulla base di ciò, l'Agenzia ha concluso che, nel presupposto della concreta attuazione di tali finalità, se l'attività didattica non risulta marginale rispetto all'attività di ricerca, il costruendo immobile può essere ricondotto agli immobili assimilati alle case di abitazione non di lusso. Di conseguenza, le prestazioni relative alla costruzione potranno beneficiare dell'aliquota IVA del 10 per cento. Trattamento IVA per la progettazione Riguardo alla progettazione, l'Agenzia ha richiamato la risoluzione n. 52/E del 2008, che esclude in linea di principio le prestazioni di progettazione dall'applicazione dell'aliquota ridotta, poiché il n. 127-septies) si riferisce solo alla "costruzione delle opere". Tuttavia, conformemente alla risoluzione n. 168 del 1999, l'IVA al 10 per cento è applicabile alle prestazioni di progettazione solo se queste non sono rese autonomamente, ma in dipendenza di un unico contratto di appalto avente a oggetto la complessiva realizzazione dell'opera. Pertanto, la prestazione di progettazione del Centro di ricerca può godere dell'aliquota agevolata solo se rientra nel medesimo rapporto contrattuale che disciplinerà anche la prestazione di realizzazione. In caso contrario, ossia se la progettazione è oggetto di specifico e autonomo contratto, si applica l'aliquota ordinaria.

IVA agevolata per i centri di ricerca con attività didattica non marginale

Realizzazione e progettazione di nuovi immobili destinati a ricerca e formazione: quando è applicabile l'aliquota ridotta del 10% per assimilazione a edifici scolastici non di lusso

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