Rimborso IVA di Gruppo esteso ai beni di terzi

Con la risposta n. 155 del 12 giugno 2025 l'Agenzia delle Entrate ha chiarito che l'eccedenza d'imposta detraibile richiesta a rimborso da un Gruppo IVA in relazione all'acquisto di beni e servizi per la realizzazione di opere su beni ammortizzabili, compresi gli interventi su beni di terzi strumentali all'attività, è ammissibile ai sensi dell'articolo 30 del DPR n. 633/1972. Il Fisco ha confermato il superamento della precedente lettura restrittiva, allineandosi ai principi di neutralità IVA sanciti dalla Cassazione. Inoltre, per i rimborsi richiesti, i requisiti per l'esonero dalla prestazione della garanzia (ex articolo 38-bis DPR 633/72) devono essere verificati in capo al Gruppo IVA nel suo complesso, in quanto unico soggetto passivo. Il quesito del Gruppo IVA e il presupposto dei "beni ammortizzabili" Il chiarimento è stato richiesto da un Gruppo IVA operante nel settore delle energie rinnovabili (impianti fotovoltaici), composto da una società capogruppo che svolge l'attività di progettazione e finanziamento (prestazioni "fuori campo IVA" verso i membri del Gruppo), da una società rappresentante che si occupa della costruzione e manutenzione (operazioni "fuori campo IVA") e da altre società partecipanti che gestiscono gli impianti e cedono energia elettrica con operazioni non imponibili/escluse dall'imposta (ad esempio, cessioni a rivenditori esteri, ex art. 7-bis, comma 3). A causa della natura delle operazioni attive e degli oneri per acquisto di materiali e servizi da terzi esterni al Gruppo (con IVA assolta), l'attività complessiva determina sistematicamente un'eccedenza di imposta detraibile in capo al Gruppo IVA. Il quesito principale verteva sulla possibilità di richiedere tale eccedenza a rimborso invocando il presupposto dei "beni ammortizzabili" di cui all'articolo 30, comma 2, lettera c), del Decreto IVA, in particolare in relazione all'IVA sostenuta per la realizzazione degli impianti fotovoltaici anche su beni detenuti in virtù di un diritto di godimento (opere su beni di terzi). L'interpretazione estensiva di "bene ammortizzabile" in linea con il diritto unionale L'Agenzia delle Entrate ha accolto la tesi del contribuente, superando le precedenti posizioni restrittive in materia. Il punto di svolta è rappresentato dall'allineamento alla giurisprudenza di legittimità. In particolare, l'Amministrazione finanziaria richiama la sentenza della Corte di Cassazione, Sezioni Unite Civili, n. 13162 del 14 maggio 2024, e la successiva risoluzione n. 20/E del 26 marzo 2025. Con tale orientamento, la Corte di Cassazione ha di fatto parificato sul piano sostanziale il diritto alla detrazione e quello al rimborso, valorizzando il principio di neutralità dell'IVA. L'espressione "acquisto o importazione di beni ammortizzabili" (art. 30, comma 2, lett. c), DPR 633/72) deve essere interpretata in senso ampio e sostanzialistico, assumendo il significato di disponibilità di un "bene di investimento". Tale nozione, pertanto, non è più vincolata alla formale ammortizzabilità contabile o alla titolarità giuridica del bene. Rientrano in essa tutti i beni, inclusi gli interventi migliorativi e le opere realizzate su beni di terzi (es. immobili in locazione, comodato, leasing), purché: sussista un nesso di strumentalità tra il bene/l'opera e l'attività d'impresa esercitata dal soggetto passivo (in questo caso, il Gruppo IVA); il bene sia destinato all'esercizio dell'impresa per un periodo di tempo medio-lungo. Nel caso di specie, l'IVA a credito relativa ai costi (materiali, servizi di progettazione e realizzazione) sostenuti per gli impianti fotovoltaici – che costituiscono un bene strumentale essenziale per il Gruppo IVA – è considerata inerente alla disponibilità di un "bene di investimento" ed è, dunque, rimborsabile. La verifica delle condizioni per l'esonero dalla garanzia Il Gruppo IVA ha anche chiesto se i rimborsi possano essere ottenuti senza la prestazione della garanzia mediante l'apposizione del visto di conformità (o la sottoscrizione alternativa), secondo l'art. 38-bis, comma 3, del DPR 633/72. L'Agenzia delle Entrate, richiamando l'articolo 38-bis, commi 4 e 5, DPR 633/72 e il D.M. 28 dicembre 2018, ha chiarito che il Gruppo IVA costituisce un unico soggetto passivo ai fini dell'imposta. Di conseguenza: i requisiti di esonero dalla garanzia (solidità patrimoniale, continuità aziendale, ecc.) e la verifica delle cause ostative di rischio (come l'esercizio dell'attività da meno di due anni) devono essere accertati esclusivamente in capo al Gruppo IVA; allo stesso modo, la verifica di eventuali avvisi di accertamento o rettifica notificati nei due anni antecedenti la richiesta di rimborso (causa ostativa di cui all'art. 38-bis, comma 4, lett. b)) rileva solo se tali atti sono stati notificati al Gruppo IVA medesimo. In sintesi, i rimborsi IVA annuali o trimestrali di importo superiore a 30.000 euro potranno essere ottenuti senza garanzia, purché la dichiarazione sia munita di visto di conformità (o sottoscrizione alternativa) e della dichiarazione sostitutiva dell'atto di notorietà, e il Gruppo IVA non rientri in una delle specifiche casistiche di rischio previste dalla norma. Conclusioni La Risposta n. 155/2025 consolida l'orientamento della prassi amministrativa, recependo definitivamente il principio di estensione del diritto al rimborso IVA per gli investimenti strumentali, a prescindere dal titolo giuridico di detenzione del bene. La pronuncia è di estrema rilevanza per i Gruppi IVA e, più in generale, per le imprese che operano su asset non di proprietà (come gli impianti industriali su terreni in locazione o comodato), garantendo la neutralità dell'imposta anche nella fase di liquidazione del credito. In tema di adempimenti, viene inoltre ribadita la centralità del Gruppo IVA come unico soggetto passivo per la verifica dei requisiti necessari all'ottenimento del rimborso con le procedure semplificate.

Rimborso IVA di Gruppo esteso ai beni di terzi

Agenzia delle Entrate allinea la prassi alle Sezioni Unite, consentendo l'esonero dalla garanzia per gli investimenti strumentali del soggetto unico IVA

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