IVA e impianti agrivoltaici: quando si applica il reverse charge

Con la risposta n. 156 del 16 giugno 2025 l'Agenzia delle Entrate ha chiarito che l'installazione di un impianto agrivoltaico su terreno agricolo, che non sia funzionale o servente ad un edificio, non è soggetta al meccanismo del reverse charge (inversione contabile) di cui all'articolo 17, sesto comma, lettera a-ter) del Decreto IVA (D.P.R. n. 633/1972). Il quesito: reverse charge per l'agrivoltaico avanzato Un contribuente, titolare di una ditta individuale agricola, intendeva realizzare un impianto agrivoltaico avanzato su un terreno. L'Istante, richiamando un precedente caso in cui aveva applicato il reverse charge per un impianto fotovoltaico totalmente integrato su serre, chiedeva se il medesimo trattamento IVA (esenzione IVA tramite reverse charge) potesse applicarsi anche alle operazioni di acquisto e installazione del nuovo impianto agrivoltaico. In particolare, il quesito si focalizzava sull'applicabilità del reverse charge: sia per impianti installati in ambito agricolo con finalità di sfruttamento agrivoltaico (pannelli su pali ad alta elevazione per consentire la coltivazione, cd. agrivoltaico avanzato) sia quando l'impianto fotovoltaico, pur installato su terreno agricolo, non rientri tra quelli considerati "a terra funzionali a edifici" (ad esempio, se non è integrato a strutture edilizie). Il Contribuente riteneva che l'agrivoltaico, per la sua natura e finalità di produzione di energia elettrica, potesse essere assimilato agli impianti fotovoltaici tradizionali e, di conseguenza, dovesse applicarsi il reverse charge. Il Parere dell'Agenzia delle Entrate e il nesso con l'edificio L'Agenzia delle Entrate ha richiamato la normativa e la prassi relative all'articolo 17, sesto comma, lettera a-ter) del Decreto IVA. Tale disposizione stabilisce l'applicazione del reverse charge (inversione contabile) alle «... prestazioni di servizi di pulizia, di demolizione, di installazione di impianti e di completamento relative ad edifici». La nozione di "edificio" a cui fa riferimento la norma è stata chiarita dalla circolare n. 14/E del 2015, che la limita ai fabbricati (sia ad uso abitativo che strumentale), incluse le parti di essi, e ne esclude l'applicazione per prestazioni aventi ad oggetto, ad esempio, terreni, parti del suolo, parcheggi, piscine, giardini, salvo che questi non costituiscano un elemento integrante dell'edificio stesso (come piscine sui terrazzi, giardini pensili o impianti fotovoltaici sui tetti). L'Applicazione al fotovoltaico La circolare n. 37/E del 2015 conferma che l'applicazione del reverse charge per l'installazione di impianti fotovoltaici è subordinata alla sussistenza del nesso funzionale rispetto all'edificio (rectius fabbricato). Questo nesso si ritiene sussistente per: impianti fotovoltaici integrati o semi-integrati (posti su edifici); impianti fotovoltaici "a terra" (realizzati su aree di pertinenza di fabbricati), a condizione che non siano accatastati come unità immobiliari autonome (D/1 o D/10). L'Esclusione per l'agrivoltaico In base a questi principi, l'Agenzia ha rilevato che il descritto nesso funzionale con l'edificio non è in linea di principio riscontrabile per gli impianti agrivoltaici con le caratteristiche prospettate dal Contribuente, i quali sono installati su un terreno agricolo. L'impianto agrivoltaico avanzato, definito dal MASE come un «sistema complesso composto dalle opere necessarie per lo svolgimento di attività agricole ... e da un impianto agrivoltaico installato su quest'ultima», non è di per sé funzionale o servente a un edificio. La sua installazione, pertanto, esula dall'ambito oggettivo di applicazione del reverse charge previsto dalla lettera a-ter) dell'articolo 17, sesto comma, del Decreto IVA. In conclusione, l'Amministrazione finanziaria ha demandato al Contribuente la valutazione dei principi esposti per l'applicazione sia alla fattispecie oggetto di interpello, sia al caso pregresso dell'impianto installato su serre.

IVA e impianti agrivoltaici: quando si applica il reverse charge

Agenzia delle Entrate esclude l'applicazione dell'inversione contabile per l'agrivoltaico a terra senza nesso funzionale con l'edificio

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