Tassazione dei dividendi Italia-Russia: efficacia della Convenzione

Con la risposta n. 206 del 7 agosto 2025 l'Agenzia delle Entrate ha chiarito che, nonostante la sospensione parziale unilaterale da parte della Federazione russa di alcune disposizioni della Convenzione contro le doppie imposizioni Italia-Russia (tra cui l'articolo 10 sui dividendi), l'Italia continua a ritenere efficace il Trattato e, al ricorrere delle condizioni previste, è possibile applicare l'aliquota ridotta alla ritenuta sui dividendi distribuiti a un soggetto residente in Russia. Tale orientamento si fonda sulla mancata denuncia formale del Trattato da parte di entrambi gli Stati. La questione: ritenuta su dividendi in seguito al decreto russo di sospensione La società istante (ALFA S.p.A.), residente fiscalmente in Italia e interamente posseduta da un socio unico residente nella Federazione russa (BETA LLC), ha presentato istanza di interpello per conoscere il corretto trattamento fiscale dei dividendi da distribuire. Secondo la normativa interna, gli utili corrisposti a soggetti non residenti senza stabile organizzazione in Italia sono assoggettati a ritenuta alla fonte a titolo d'imposta del 26% (articolo 27, comma 3, del D.P.R. n. 600/1973). Tuttavia, in presenza di specifiche condizioni (socio detentore di almeno il 10% del capitale sociale e partecipazione di valore pari ad almeno 100.000,00 dollari USA o equivalente), l'articolo 10 della Convenzione Italia-Russia (ratificata con Legge n. 370/1997 e modificata dal Protocollo del 2009) prevede l'applicazione di un'aliquota ridotta del 5%. L'Istante confermava il ricorrere di tali condizioni, avendo il Socio unico la partecipazione integrale al capitale sociale. Il dubbio interpretativo è sorto a seguito del Decreto del Presidente della Federazione russa n. 585 dell'8 agosto 2023, con cui il Governo russo ha sospeso unilateralmente l'applicazione di alcuni articoli della Convenzione (inclusi gli articoli 5-23 e 25), in ragione delle "azioni ostili". L'articolo 24, relativo all'eliminazione della doppia imposizione, non è stato sospeso. L'Istante, richiamando la Convenzione di Vienna sul diritto dei trattati (artt. 57 e 60) in merito alle procedure di sospensione concordate o per violazione sostanziale, ha chiesto se la Convenzione fosse ancora ritenuta applicabile dall'Italia e se fosse possibile applicare l'aliquota ridotta del 5%. Il parere dell'Agenzia delle Entrate: prevalenza e mancata denuncia L'Agenzia delle Entrate ha premesso il principio consolidato della prevalenza del diritto convenzionale sul diritto interno in materia tributaria, sancito dagli articoli 169 del TUIR e 75 del D.P.R. n. 600/1973. Ha quindi focalizzato l'attenzione sull'efficacia del Trattato. L'articolo 30 della Convenzione Italia-Russia stabilisce che il Trattato rimane in vigore fino alla denuncia da parte di uno degli Stati Contraenti, con la possibilità di denunciare l'accordo per via diplomatica non prima di cinque anni dalla sua entrata in vigore e con notifica di cessazione almeno sei mesi prima della fine dell'anno solare. Poiché, alla data della risposta, né l'Italia né la Federazione russa hanno proceduto alla denuncia formale del Trattato ai sensi dell'articolo 30 , l'Agenzia conclude che per l'ordinamento italiano la Convenzione continua a risultare efficace. Di conseguenza, nel caso di distribuzione del dividendo al Socio unico residente in Russia, l'Istante, in qualità di sostituto d'imposta, può operare la ritenuta alla fonte a titolo d'imposta applicando l'aliquota ridotta del 5%, purché ricorrano tutte le condizioni previste dall'articolo 10, paragrafo 2, lettera (a) della Convenzione.

Tassazione dei dividendi Italia-Russia: efficacia della Convenzione

Agenzia delle Entrate conferma l'applicazione dell'aliquota ridotta convenzionale in assenza di denuncia del Trattato

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