Credito d’imposta anche per l’indebito pensionistico restituito dalla banca

Con la risposta a interpello n. 7 del 17 gennaio 2025, l'Agenzia delle Entrate si occupa di un caso di indebita corresponsione di emolumenti pensionistici e delle conseguenti implicazioni fiscali legate alla restituzione delle somme percepite. Il tema si inserisce nel quadro normativo delineato dall’articolo 150, comma 2, del decreto-legge n. 34 del 2020, che ha introdotto il credito d’imposta per i sostituti d’imposta in relazione a somme indebitamente versate. Tale normativa mira a garantire una maggiore trasparenza e una corretta gestione dei rapporti fiscali tra sostituti d’imposta, erario e soggetti coinvolti in episodi di ripetizione di indebito. Il quesito L'istanza è stata presentata da un ente pensionistico ([ALFA]) che, tra il settembre 2016 e l'aprile 2018, aveva corrisposto erroneamente emolumenti pensionistici a un soggetto ([BETA]) già deceduto. Avviato un contenzioso nei confronti dell'erede, il Tribunale ha condannato sia l'erede ([GAMMA]) sia l'istituto bancario ([DELTA]) a restituire al sostituto le somme erogate in eccesso, al netto delle ritenute fiscali già operate e versate. Il quesito verteva sugli adempimenti fiscali necessari per beneficiare del credito d'imposta del 30% previsto per i sostituti in caso di ripetizione di indebito (articolo 150, comma 2, D.L. n. 34/2020), in particolare con riferimento alla somma restituita direttamente dall'Istituto di credito. L'istante ha prospettato la soluzione di riferire l'intera somma al de cuius, emettendo una Certificazione Unica 2025 con l'importo nel campo 477, e recuperando il 30% nel Modello 770/2025 (Quadro SX). Il parere dell'Agenzia delle Entrate L'articolo 150, comma 2, del D.L. n. 34/2020 stabilisce che ai sostituti d'imposta che ottengono la restituzione di somme al netto delle ritenute operate e versate spetta un credito d'imposta pari al 30% delle somme ricevute, utilizzabile in compensazione (ex articolo 17 del D.Lgs. n. 241/97). La circolare n. 8/E del 14 luglio 2021 ha chiarito che il diritto a fruire del credito sorge nel momento in cui "non può più essere eccepita la legittimità della pretesa alla restituzione" (la "definitività"). Tuttavia, la stessa prassi amministrativa ha precisato che qualora il sostituito corrisponda al netto le somme nelle more della definitività, il sostituto può comunque avvalersi del credito d'imposta nel periodo d'imposta in cui è avvenuta la restituzione. Nel caso di specie, pur essendo la pronuncia suscettibile di appello, la sua esecutività (ai sensi dell'articolo 282 c.p.c.) e la successiva effettiva restituzione delle somme da parte dei soggetti condannati fanno sorgere il diritto al beneficio fiscale nel periodo d'imposta in cui la restituzione si concretizza. Adempimenti dichiarativi e imputazione L'Agenzia conferma che della restituzione delle somme e dell'emersione del credito d'imposta si deve dare evidenza: nel modello di Certificazione Unica, compilando il punto 477 ("Somme restituite al netto della ritenuta subita"); nel modello 770, compilando il Quadro SX - Rigo SX1 - Colonna 5 con l'intero credito spettante (pari al 30% dell'importo indicato al punto 477 della CU). Cruciale per il caso analizzato è il principio per cui è irrilevante che la restituzione sia eseguita da un soggetto (l'istituto di credito) diverso dal beneficiario o dal suo erede. Le somme devono, infatti, essere comunque imputate alla posizione fiscale del de cuius che le aveva indebitamente percepite, giustificando il rilascio della CU a suo nome.

Credito d’imposta anche per l’indebito pensionistico restituito dalla banca

Il credito d'imposta del 30% matura con l'effettiva restituzione, anche se la somma proviene da un terzo che la detiene sul conto del de cuius

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