Minore autorizzato ad accettare l’eredità: l’inventario non sospende l’obbligo dichiarativo

L'Agenzia delle Entrate, con la risposta n. 275 del 3 novembre 2025, ritiene che il minore autorizzato ad accettare l'eredità con beneficio d'inventario abbia già acquisito la qualità di erede nel momento in cui è stata presentata al tribunale la dichiarazione di accettazione. Di conseguenza, l'erede minore è obbligato a presentare la dichiarazione dei redditi della persona defunta (de cuius) ed effettuare i relativi versamenti fiscali, beneficiando delle ordinarie proroghe previste per gli eredi. La redazione dell'inventario, seppur formalità successiva, incide unicamente sulla limitazione della responsabilità per i debiti ereditari e non sulla qualifica di erede. Quesito e inquadramento normativo Il contribuente ha interpellato l'Amministrazione finanziaria circa l'obbligo di presentazione della dichiarazione dei redditi del de cuius (periodo d'imposta 2024, Modello Redditi 2025) in capo al figlio minore. Il minore, erede designato, era già stato autorizzato dal tribunale ad accettare l'eredità con il beneficio d'inventario, ma al momento dell'istanza la redazione dell'inventario non era ancora stata completata. L'istante chiedeva se l'obbligo fiscale sorgesse entro i termini ordinari o se fosse necessario attendere la conclusione della procedura di accettazione con beneficio d'inventario, prospettando l'assenza di sanzioni in caso di adempimento tardivo post-conclusione della procedura. Dal punto di vista tributario, l'articolo 65, comma 3, del D.P.R. n. 600/1973 prevede una proroga di sei mesi per tutti i termini pendenti alla data della morte del contribuente o scadenti entro quattro mesi da essa, inclusi il termine di presentazione della dichiarazione e il termine per ricorrere. La dichiarazione dei redditi per il de cuius è presentata da uno qualunque degli eredi. In caso di decesso entro il 30 giugno 2025, il termine per la trasmissione telematica è il 31 ottobre dello stesso anno, con conseguente possibilità di versamento delle imposte, senza sanzioni e interessi, fino al 31 dicembre 2025 per effetto della proroga semestrale. Disciplina civilistica e momento di acquisto della qualità di erede La questione centrale risiede nell'individuazione del momento in cui il minore acquisisce la qualità di erede. L'articolo 459 del codice civile stabilisce il principio generale per cui l'eredità si acquista con l'accettazione e l'effetto di tale accettazione risale al momento dell'apertura della successione. Per quanto riguarda i minori e gli interdetti, l'articolo 471 c.c. impone che l'eredità sia accettata esclusivamente con il beneficio d'inventario. Tale previsione è una norma di tutela che impedisce la confusione dei patrimoni e limita la responsabilità dell'erede per i debiti del defunto. L'accettazione con beneficio d'inventario si realizza mediante una dichiarazione ricevuta da un notaio o dal cancelliere del tribunale e inserita nel registro delle successioni. La redazione dell'inventario può essere successiva alla dichiarazione, con l'obbligo di annotazione nel registro entro un mese. La rilevanza della dichiarazione di accettazione rispetto all'inventario L'Agenzia delle Entrate, richiamando la consolidata dottrina e giurisprudenza civilistica, sottolinea che l'erede minore acquisisce la sua qualifica nel momento della presentazione della dichiarazione di accettazione con beneficio d'inventario presso il tribunale. A supporto di tale interpretazione, viene citata la recente pronuncia della Suprema Corte di Cassazione, SSUU n. 31310 del 6 dicembre 2024, la quale afferma inequivocabilmente che la dichiarazione di accettazione resa dal legale rappresentante del minore, anche se non seguita dalla redazione dell'inventario, conferisce al minore la qualità di erede. La redazione dell'inventario, infatti, ha effetti unicamente sulla responsabilità dell'erede per i debiti del defunto (limitandola intra vires hereditatis) e non sulla sua qualifica soggettiva di successore. È importante ricordare che la mancanza dell'inventario non comporta la decadenza dal beneficio per il minore, il quale può provvedere alla sua redazione entro un anno dal raggiungimento della maggiore età. Solo in mancanza della redazione entro tale ulteriore termine, l'accettante è considerato erede puro e semplice. Implicazioni fiscali dell'acquisizione della qualità di erede Poiché nel caso in esame l'autorizzazione all'accettazione con beneficio d'inventario è stata ottenuta e la relativa dichiarazione è stata presentata (formalità non ancora seguita dall'inventario), il minore è già considerato erede. L'obbligo fiscale di presentazione della dichiarazione del de cuius ricade sugli eredi e sorge dal momento dell'accettazione. Ne consegue che il genitore che esercita la responsabilità genitoriale sul minore (quale suo rappresentante legale) è tenuto ad adempiere all'obbligo dichiarativo e di versamento nei termini prorogati di sei mesi previsti dall'articolo 65, comma 3, del D.P.R. n. 600/1973. La tesi del contribuente relativa all'impossibilità di irrogare sanzioni per adempimento tardivo (in quanto non imputabile al minore in attesa dell'inventario) viene implicitamente respinta, poiché l'obbligo sorge in virtù dell'acquisto della qualità di erede, indipendentemente dal completamento dell'inventario.

Minore autorizzato ad accettare l’eredità: l’inventario non sospende l’obbligo dichiarativo

Il minore autorizzato all'accettazione con beneficio d'inventario acquisisce subito la qualità di erede ed è obbligato a presentare la dichiarazione dei redditi della persona defunta

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