Sequestro preventivo: gli adempimenti del custode giudiziario per i redditi d’impresa

L'Agenzia delle Entrate, con la risposta n. 46 del 25 febbraio 2025, offre un fondamentale chiarimento in merito agli adempimenti tributari a carico del custode giudiziario in caso di sequestro preventivo penale ex articolo 321 c.p.p. su beni che generano reddito. Il documento ribadisce l'applicazione per analogia della disciplina del Codice delle leggi antimafia (D.Lgs. n. 159/2011) e della prassi consolidata in materia di sequestro, superando le conclusioni prospettate dall'istante relative all'attribuzione di un nuovo codice fiscale e alla configurazione dei redditi come "redditi diversi". La regola della continuità fiscale e il reddito d'impresa Il principio cardine della gestione fiscale in pendenza di sequestro è la continuità. L'articolo 51, comma 1, del D.Lgs. n. 159/2011, applicabile anche ai sequestri preventivi penali, stabilisce che i redditi derivanti dai beni sequestrati «continuano ad essere assoggettati a tassazione con riferimento alle categorie di reddito previste dall'articolo 6 del testo unico delle Imposte sui Redditi (...) con le medesime modalità applicate prima del sequestro». Nel caso analizzato dalla risposta n. 46/2025, il bene sequestrato era un complesso produttivo ([BETA]) che, al momento del sequestro, era nella disponibilità del soggetto autore dei reati ([GAMMA]) in comodato d'uso, ma era riconducibile a una società subentrata alla proprietaria ([EPSILON]) in forza di un contratto di affitto d'azienda. Tale circostanza ha portato l'Agenzia a concludere che i canoni di locazione successivamente riscossi dal custode ([ALFA]) a seguito della risoluzione del comodato e del nuovo contratto di affitto a terzi ([ZETA]) debbano essere qualificati come reddito d'impresa, in quanto il bene continua ad essere tassato con le modalità precedenti al sequestro. Le conseguenze operative per il custode giudiziario La qualificazione del reddito come d'impresa comporta per il custode giudiziario l'obbligo di una serie di adempimenti complessi, che l'Agenzia delle Entrate riassume con precisione: Irrilevanza di un nuovo codice fiscale/partita IVA: il custode giudiziario opera come rappresentante in incertam personam (ossia, per un soggetto non ancora individuato). Pertanto, deve utilizzare il codice fiscale e la partita IVA del titolare dei beni (nel caso specifico, la società [EPSILON]). La richiesta di un nuovo codice fiscale per la "Custodia Giudiziaria" non è condivisa dall'Amministrazione finanziaria. Imposte sui redditi (IRES): obbligo di predisporre il Modello Redditi SC (Società di Capitali), indicando i dati della società titolare ([EPSILON]) e i propri dati anagrafici con il codice carica 5 (Custode Giudiziario). La determinazione del reddito avviene in via provvisoria. IRAP: obbligo di predisporre il Modello IRAP, dichiarando il valore della produzione relativo al complesso produttivo sequestrato, sempre utilizzando i dati della società titolare e il codice carica 5. Tale adempimento confuta l'assunto dell'istante che aveva escluso l'IRAP in quanto non ricorreva una fattispecie di esercizio abituale di attività autonomamente organizzata tipica dei redditi diversi. IVA: l'attività di gestione e affitto del bene produttivo si configura come rilevante ai fini IVA. Il custode deve adempiere a tutti gli obblighi connessi: fatturazione, registrazione, liquidazione e versamento dell'imposta; utilizzo della Partita IVA della società [EPSILON], previa presentazione del modello di variazione dati ex articolo 35 del DPR n. 633/72; obbligo di contabilità separata; compilazione della Dichiarazione IVA annuale e delle comunicazioni liquidazioni periodiche, indicando i dati della società e il codice carica 5; per la fattura elettronica, valorizzazione del campo "soggetto terzo" nel "soggetto emittente" (Specifiche tecniche versione 1.8). La risposta n. 46/2025 si inserisce nel solco della prassi consolidata, richiamando la circolare n. 156/E del 2000 e la risoluzione n. 70/E del 2020, e sottolinea che l'inosservanza di tali adempimenti espone il custode giudiziario, che riveste la qualifica di pubblico ufficiale, alle conseguenze sanzionatorie del caso. Rappresentante in incertam personam: l'unica via per la corretta gestione fiscale La gestione fiscale dei beni sottoposti a sequestro preventivo impone un approccio rigoroso e specialistico. L'Agenzia delle Entrate, con la risposta in commento, ribadisce la non negoziabilità dell'impostazione che vede il custode giudiziario come unico soggetto obbligato agli adempimenti formali (dichiarazioni, versamenti, obblighi IVA) , ma che deve agire utilizzando l'identità fiscale del soggetto titolare, mantenendo la categoria reddituale originale (nella specie, reddito d'impresa). Questa impostazione garantisce la neutralità dell'azione cautelare sotto il profilo tributario, assicurando al contempo la continuità della pretesa erariale sul patrimonio oggetto di misura ablatoria.

Sequestro preventivo: gli adempimenti del custode giudiziario per i redditi d’impresa

Il custode deve utilizzare la Partita IVA del titolare e applicare il regime di reddito d'impresa, operando in contabilità separata come "soggetto terzo emittente" nella fatturazione elettronica, per tutti gli adempimenti tributari

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