Premi di concorso di progettazione: la qualificazione fiscale tra abitualità, IVA e ritenuta per i non residenti

L'istanza di interpello esaminata nella risposta n. 266 del 21 ottobre 2025 dell'Agenzia delle Entrate verte sul trattamento fiscale dei premi corrisposti a conclusione di un concorso di progettazione in due gradi, indetto ai sensi del Codice dei contratti pubblici (D.Lgs. n. 50/2016) e di normative speciali PNRR. Il quesito L'Istante (un Ministero) aveva precedentemente ricevuto chiarimenti secondo cui i premi, in quanto correlati all'esecuzione di una prestazione intellettuale, si configurano come compensi di lavoro autonomo ai sensi dell'articolo 53 del TUIR e sono soggetti a IVA e a ritenuta d'acconto. Il nuovo quesito riguarda la liquidazione di un premio a un professionista specifico: un soggetto iscritto all'albo degli architetti, ma non titolare di partita IVA, domiciliato e stabilmente lavorante all'estero come dipendente, il quale dichiara di non svolgere prestazioni di lavoro autonomo con carattere di abitualità. La qualificazione del reddito ai fini IIDD L'Agenzia delle Entrate, richiamando l'articolo 53, comma 1, del TUIR, ribadisce che sono redditi di lavoro autonomo quelli derivanti dall'esercizio per professione abituale, ancorché non esclusiva, di arti e professioni. L'articolo 67 del TUIR, invece, qualifica come redditi diversi quelli derivanti da attività di lavoro autonomo non esercitate abitualmente. Il punto centrale risiede nella qualificazione dell'attività. In linea generale, l'orientamento consolidato (cfr. risoluzione n. 88/E del 2015 e Cassazione n. 2297/1987) stabilisce che, se per lo svolgimento di una certa attività è richiesta l'iscrizione a un albo professionale, l'avvenuta iscrizione rende l'attività implicitamente abituale. Di conseguenza, i redditi percepiti in relazione a tale attività non possono mai essere inquadrati tra i redditi di lavoro autonomo occasionale. L'iscrizione è "indicativa, infatti, della volontà del professionista di porre in essere una pluralità di atti coordinati e finalizzati all'esercizio della professione". Pertanto, nonostante la dichiarazione del professionista, il compenso per il concorso di progettazione, dato il requisito dell'iscrizione all'albo, ricade nell'ambito dei redditi di lavoro autonomo ai sensi dell'articolo 53 del TUIR. Il regime di ritenuta per il non residente Essendo il professionista domiciliato all'estero e dichiarando di essere residente all'estero nel periodo d'imposta, il regime fiscale applicabile è quello per i soggetti non residenti. Ai sensi dell'articolo 23, comma 1, lettera d), del TUIR, i redditi di lavoro autonomo derivanti da attività esercitate nel territorio dello Stato si considerano prodotti in Italia. L'Istante, in qualità di sostituto d'imposta (Amministrazione dello Stato), è tenuto a operare la ritenuta. L'articolo 25, comma 2, del D.P.R. n. 600/1973 prevede che, se i compensi sono corrisposti a soggetti non residenti, debba essere operata una ritenuta a titolo d'imposta (non a titolo d'acconto) nella misura del 30 per cento. Tale ritenuta si applica sui compensi per prestazioni di lavoro autonomo, anche non abituale, corrisposti a soggetti non residenti. L'Agenzia conclude che le somme corrisposte devono essere assoggettate alla ritenuta a titolo d'imposta del 30%. Irrilevanza ai fini IVA in assenza di abitualità Ai fini IVA, l'articolo 1 del D.P.R. n. 633/1972 stabilisce l'assoggettamento a imposta per le prestazioni di servizi effettuate nel territorio dello Stato da soggetti esercenti attività di impresa o arte e professione. L'articolo 5, comma 1, del D.P.R. n. 633/1972 specifica che l'esercizio di arti e professioni si concretizza solo in presenza di abitualità e professionalità. I requisiti di professionalità e abitualità "sussistono ogni qualvolta un soggetto ponga in essere con regolarità, sistematicità e ripetitività una pluralità di atti economici". In contrasto con la qualificazione del reddito ai fini delle imposte dirette, l'Agenzia, in questo specifico caso, accoglie la prospettazione del contribuente (l'Istante) e l'esplicita dichiarazione del professionista, ritenendo che non sembri sussistere il carattere dell'abitualità ai fini IVA. Conseguenza: la prestazione occasionale deve essere considerata fuori dal campo di applicazione dell'IVA per mancanza del presupposto soggettivo. Di conseguenza, il professionista non deve emettere fattura nei confronti dell'Istante. L'Agenzia opera quindi una distinzione netta tra i due tributi: ai fini IIDD: l'iscrizione all'albo presume l'abitualità e genera reddito di lavoro autonomo ex articolo 53 TUIR, soggetto a ritenuta a titolo d'imposta del 30% per il non residente; ai fini IVA: la mancanza di regolarità/sistematicità, dichiarata dal soggetto, esclude il presupposto soggettivo di abitualità, rendendo l'operazione esente da IVA. Osservazioni conclusive e aspetti esclusi L'Agenzia precisa di non aver esaminato il presupposto territoriale ai fini IVA, data l'assenza del presupposto soggettivo. Inoltre, non fornisce chiarimenti in merito alla debenza del contributo obbligatorio alla cassa professionale, in quanto tale fattispecie esula dalle proprie competenze. La risposta, dunque, conferma il principio secondo cui l'iscrizione all'albo professionale è sufficiente a qualificare il reddito come lavoro autonomo abituale (art. 53 TUIR) – anche se, per il non residente, la ritenuta è a titolo d'imposta al 30% – ma, contestualmente, dimostra una flessibilità nella valutazione del presupposto soggettivo IVA (abitualità, sistematicità) quando il professionista opera stabilmente come dipendente all'estero e dichiara la non abitualità, escludendo l'operazione dal campo IVA.

Premi di concorso di progettazione: la qualificazione fiscale tra abitualità, IVA e ritenuta per i non residenti

Agenzia delle Entrate fissa il perimetro per i professionisti iscritti all'albo ma senza attività abituale

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