Fusione fondazioni: chiarimenti su subentro crediti IRES e IVA

Con la risposta n. 150 del 9 giugno 2025 l'Agenzia delle Entrate ha chiarito che l'operazione di coordinamento dell'attività e unificazione dell'amministrazione di più fondazioni disposta dall'autorità governativa, ai sensi dell'articolo 26 del codice civile, produce effetti fiscali analoghi a quelli di una fusione per incorporazione tra società, realizzando una successione a titolo universale nelle posizioni giuridiche attive e passive dell'ente estinto, inclusi i crediti IRES e IVA. La qualificazione giuridica dell'operazione Il quesito di interpello è stato presentato da una fondazione (ALFA) che, a seguito di disposizione prefettizia ex articolo 26 c.c., ha "inglobato" il patrimonio e le attività di un'altra fondazione estinta (BETA), la quale aveva un esercizio d'impresa "a cavallo" (1° settembre - 31 agosto). L'operazione ha comportato la confluenza del patrimonio di BETA (incluso un credito IRES e un credito IVA) in ALFA. L'Agenzia delle Entrate, richiamando precedenti di prassi (risoluzione n. 162/E del 2008) e le norme in materia di fusione societaria (articoli 2504-bis c.c., 172 e 174 del TUIR, art. 5-bis del d.P.R. n. 322/98), ha confermato l'analogia tra l'unificazione delle fondazioni e la fusione per incorporazione. Tale assimilazione si fonda sul principio di successione a titolo universale , che comporta la prosecuzione di tutti i rapporti giuridici preesistenti in capo all'ente incorporante (ALFA). Questo orientamento è valido anche a seguito dell'introduzione dell'articolo 42-bis c.c. (ad opera del Codice del Terzo Settore), che disciplina le fusioni "autonome" tra fondazioni, poiché la facoltà per l'autorità governativa di disporre il coordinamento/unificazione ex articolo 26 c.c. permane con effetti fiscali sostanzialmente analoghi. Modalità di utilizzo e adempimenti per il credito IRES Per effetto della successione universale, il credito IRES risultante dal bilancio di BETA (chiuso al 31 agosto 2024, data di efficacia dell'operazione) confluisce nella disponibilità di ALFA. La fondazione incorporante (ALFA) ha i seguenti obblighi e diritti: dichiarazione IRES dell'incorporata: ALFA deve presentare la dichiarazione dei redditi per conto della fondazione estinta (BETA) relativa all'esercizio 1° settembre 2023 - 31 agosto 2024 (da cui emerge il credito), indicando il codice carica "9" (Soggetto tenuto a presentare la dichiarazione... in seguito a operazioni straordinarie); utilizzo del credito IRES: il credito può essere alternativamente chiesto a rimborso o riportato in avanti; gestione in dichiarazione (riporto): se riportato, il credito confluirà nella dichiarazione IRES di ALFA relativa al periodo d'imposta 2024, con compilazione del Quadro RV (Riconciliazione dati di bilancio e fiscali - Operazioni straordinarie); opzioni di utilizzo: ALFA può scegliere di utilizzare il credito in diminuzione dell'imposta dovuta, riportare l'eccedenza al periodo successivo, chiederne il rimborso o utilizzarlo in compensazione orizzontale tramite F24 (ex art. 17 D.Lgs. n. 241/97). Modalità di utilizzo e adempimenti per il credito IVA Anche ai fini IVA, l'incorporante subentra nelle posizioni giuridiche dell'incorporata estinta. Gli adempimenti richiesti ad ALFA sono i seguenti: dichiarazione IVA (unica): non deve essere presentata una dichiarazione IVA autonoma per la fondazione estinta (BETA) relativa all'anno 2024. ALFA deve presentare la propria dichiarazione IVA 2024 in forma unificata, composta da due moduli: modulo del soggetto avente causa (ALFA): compilato con i dati delle operazioni svolte nell'intero anno 2024, includendo anche le operazioni effettuate da BETA nella frazione di mese o trimestre in cui è avvenuta l'incorporazione. Vanno compilati anche i quadri VT e VX di riepilogo; modulo del soggetto dante causa (BETA): compilato con le operazioni effettuate fino all'ultimo mese o trimestre conclusosi anteriormente alla data di incorporazione. Deve essere indicata la Partita IVA di BETA nel rigo VA1, campo 1. dichiarazione di variazione dati: ALFA deve presentare il Modello AA7/10 (variazione dati) ai sensi dell'articolo 35 del D.P.R. n. 633/72, barrando la casella 1b "fusione per incorporazione" nella Sezione 1; utilizzo del credito IVA: il credito può essere utilizzato in detrazione in sede di liquidazione periodica o di dichiarazione annuale, in compensazione orizzontale (ex art. 17 D.Lgs. n. 241/97), o chiesto a rimborso (se ricorrono i requisiti di cui all'articolo 30 del D.P.R. n. 633/72).

Fusione fondazioni: chiarimenti su subentro crediti IRES e IVA

Agenzia delle Entrate assimila il coordinamento e l'unificazione delle fondazioni alla fusione per incorporazione, stabilendo il subentro universale nei crediti tributari per l'ente risultante

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