Prestazioni sanitarie ALPI convenzionali: niente imposta sostitutiva del 15%

Con la risposta n. 187 del 10 luglio 2025 l'Agenzia delle Entrate ha chiarito che l'imposta sostitutiva del 15%, prevista dall'articolo 7 del D.L. n. 73/2024 per incentivare la riduzione delle liste di attesa, non si applica ai compensi erogati per lo svolgimento delle "prestazioni sanitarie ALPI convenzionali" (ex art. 89, comma 1, lett. d), CCNL Area Sanità 2019-2021). L'agevolazione fiscale è limitata esclusivamente ai compensi per le prestazioni aggiuntive specificamente individuate dall'articolo 89, comma 2, del medesimo CCNL Area Sanità e dall'articolo 7, comma 1, lettera d), del CCNL Comparto Sanità. Il contesto normativo e il quesito L'articolo 7 del decreto-legge n. 73/2024, convertito dalla legge n. 107/2024 , ha introdotto un'imposta sostitutiva dell'IRPEF e delle relative addizionali regionali e comunali, nella misura del 15%, sui compensi erogati per le prestazioni aggiuntive svolte dal personale dirigente medico e sanitario non dirigenziale. Un'Azienda ospedaliera universitaria , in qualità di sostituto d'imposta, ha presentato istanza di interpello, chiedendo se tale imposta sostitutiva si applicasse non solo alle "prestazioni aggiuntive" (come definite dall'art. 89, comma 2, del CCNL Area Sanità), ma anche alle "prestazioni sanitarie ALPI convenzionali" (ex art. 89, comma 1, lett. d), dello stesso CCNL), in quanto anch'esse finalizzate alla riduzione delle liste di attesa o al fronteggiamento delle carenze di organico. L'Istante riteneva che la finalità del legislatore di incentivare la riduzione delle liste di attesa dovesse prevalere, estendendo l'agevolazione anche alle ALPI convenzionali, a prescindere dall'istituto giuridico specifico. L'Azienda evidenziava come le prestazioni aggiuntive non fossero l'unico strumento per tali obiettivi. Tuttavia, l'Istante ha anche riconosciuto le principali differenze tecniche tra i due istituti: le prestazioni aggiuntive (comma 2) sono rese dal dipendente esclusivamente in favore del proprio Ente datore di lavoro. Le ALPI convenzionali (comma 1, lett. d)) possono essere rese dal personale anche in favore di un altro Ente del SSN, in base a una convenzione tra due Enti pubblici; il compenso per le prestazioni aggiuntive è predeterminato dalla legge/CCNL. Il compenso per le ALPI convenzionali non è predeterminato con esattezza dalla norma, rientrando in una tariffa ALPI che include diverse componenti (compenso professionista, perequazione, 5% Balduzzi, oneri sociali e IRAP a carico azienda, margine aziendale). Il parere dell'Agenzia delle Entrate L'Agenzia delle Entrate ha respinto la tesi estensiva, aderendo a un'interpretazione strettamente letterale e sistematica della norma agevolativa. L'articolo 7, comma 1, del D.L. n. 73/2024 fa esplicito e unico riferimento ai compensi per lo svolgimento delle prestazioni aggiuntive di cui all'articolo 89, comma 2, del CCNL Area Sanità. Nonostante il comma 2 dell'art. 89 ricomprenda le prestazioni aggiuntive nell'alveo delle attività di cui al comma 1, lett. d) , l'Agenzia ha rilevato che le differenze evidenziate dall'Istante (soprattutto riguardo l'Ente beneficiario e la quantificazione del compenso) impediscono di qualificare le "prestazioni sanitarie ALPI convenzionali" alla stregua di "prestazioni aggiuntive" ai fini dell'applicazione del beneficio. L'imposta sostitutiva è applicabile solo sulle prestazioni aggiuntive oggetto dell'articolo 89, comma 2, del CCNL Area Sanità e dell'articolo 7, comma 1, lettera d), del CCNL Comparto Sanità. Conclusivamente, l'Agenzia ha stabilito che la norma agevolativa ha un perimetro applicativo ben delimitato che non può essere esteso per via interpretativa a istituti, sebbene affini nella finalità (riduzione liste di attesa), che presentano differenze strutturali e operative (diverso Ente richiedente/beneficiario e diverse modalità di remunerazione) rispetto a quanto testualmente previsto dal legislatore.

Prestazioni sanitarie ALPI convenzionali: niente imposta sostitutiva del 15%

Agenzia delle Entrate limita l'agevolazione fiscale solo alle prestazioni aggiuntive specifiche previste dal CCNL, escludendo le attività libero-professionali intramurarie (ALPI) rese in convenzione tra Enti del SSN

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