Il decreto di omologa del piano apre la strada alla nota di variazione

La risposta n. 79 del 21 marzo 2025 dell'Agenzia delle Entrate affronta una lacuna normativa di rilevanza cruciale per gli operatori IVA: il momento esatto in cui sorge il diritto per il creditore all'emissione della nota di variazione in diminuzione (art. 26 del d.P.R. n. 633/1972) in presenza di un Piano di ristrutturazione soggetto ad omologazione (art. 64-bis e ss. del Codice della crisi di impresa e dell'insolvenza - CCII). L'interpello ha permesso all'Amministrazione finanziaria di allineare la prassi a un principio unionale fondamentale, in attesa dell'attuazione della Delega Fiscale. La questione giuridica e la lacuna normativa Il contribuente, titolare di un credito commerciale insoluto, ha esposto il dubbio sulla tempistica per l'emissione della nota di credito per l'importo falcidiato, prospettando tre momenti possibili: l'anno di apertura della procedura (art. 64-bis, comma 4, CCII, ossia il 2024 nel caso di specie); l'anno di emissione del decreto di omologa (art. 64-bis, comma 8, CCII, ossia il 2025 nel caso di specie); un momento ancora diverso. L'istante propendeva per la data del decreto di omologa, ritenendo che solo in quel momento si potessero disporre di tutti gli elementi per il calcolo definitivo dell'importo falcidiato. La risposta dell'Agenzia delle Entrate L'Agenzia ha preliminarmente riconosciuto che l'istituto del "Piano di ristrutturazione soggetto ad omologazione" (art. 64-bis CCII) non è ad oggi esplicitamente contemplato dall'articolo 26 del decreto IVA. Sebbene la Legge Delega per la Riforma Fiscale (L. n. 111/2023, art. 9, comma 1, lettera a), n. 3) preveda l'estensione delle disposizioni di cui all'art. 26, commi 3-bis e 10-bis, a tutti gli istituti del CCII, tale previsione è ancora in attesa di attuazione. Il primato del diritto unionale e il principio di neutralità In assenza di una norma interna attuativa, l'Agenzia delle Entrate ha richiamato i principi fondamentali stabiliti dalla Corte di Giustizia UE nella sentenza del 23 novembre 2017, causa C-246/16, che aveva censurato la precedente formulazione dell'articolo 26 del decreto IVA. La Corte ha stabilito che: la base imponibile è costituita dal corrispettivo realmente ricevuto e l'Amministrazione finanziaria non può riscuotere un importo IVA superiore a quello percepito dal soggetto passivo (principio fondamentale della Sesta Direttiva); gli Stati membri sono obbligati alla riduzione della base imponibile (e quindi dell'IVA dovuta) ogniqualvolta, successivamente all'operazione, il corrispettivo non venga totalmente o parzialmente percepito; in ossequio al principio di neutralità dell'IVA, l'imprenditore non può rimanere inciso dell'imposta versata all'Erario in caso di mancato pagamento del corrispettivo; la riduzione può essere accordata quando il soggetto passivo segnali l'esistenza di una probabilità ragionevole che il debito non sia saldato. La Corte aveva censurato la subordinazione del diritto alla riduzione all'infruttuosità di una procedura concorsuale che poteva durare oltre dieci anni. La soluzione dell'Agenzia: il decreto di omologa In recepimento delle indicazioni del Giudice Unionale, e in linea con la soluzione prospettata dal contribuente, l'Agenzia delle Entrate ha stabilito che, per il "Piano di ristrutturazione soggetto ad omologazione", il diritto all'emissione della nota di variazione in diminuzione per l'importo falcidiato è subordinato alla conclusione dell'accordo. Di conseguenza, il termine per l'emissione della nota di credito decorre dal decreto di omologa del piano. Questo orientamento è coerente con la disciplina pre-vigente (e tuttora applicabile ax Art. 26, comma 2, per gli istituti non qualificabili come procedure concorsuali in senso stretto), che ancorava il diritto alla variazione al decreto di omologa per gli accordi di ristrutturazione dei debiti e alla pubblicazione per i piani attestati. Tali istituti (accordo e piano attestato) mancano del carattere di "concorsualità" e "ufficialità" (intesa come coinvolgimento dell'autorità pubblica fin dalla fase di apertura), elementi che li distinguono dalle procedure concorsuali per le quali, dal 26 maggio 2021, il diritto alla nota di variazione è stato anticipato alla "data di avvio" (es. sentenza di fallimento, decreto di ammissione al concordato preventivo). Resta inteso l'obbligo di emettere una nota di variazione in aumento, come previsto dal comma 1 dell'articolo 26, qualora in un momento successivo il corrispettivo falcidiato venga pagato, in tutto o in parte.

Il decreto di omologa del piano apre la strada alla nota di variazione

In caso di ristrutturazione il diritto all’emissione non scatta alla data di avvio delle procedure ma resta subordinato alla conclusione dell’accordo

Contenuto riservato. Abbonati adesso e scopri tutti i vantaggi

Lascia un commento Annulla risposta