Straordinario agli infermieri: imposta agevolata a maglie strette

L'Agenzia delle Entrate, con la risposta n. 272 del 27 ottobre 2025, ha fornito un'interpretazione di stretta applicazione in merito all'ambito oggettivo dell'imposta sostitutiva del 5 per cento, prevista dall'articolo 1, comma 354, della Legge n. 207 del 2024 (Legge di Bilancio 2025). Tale disposizione introduce un regime fiscale agevolato sui compensi per lavoro straordinario erogati agli infermieri dipendenti dalle aziende e dagli enti del Servizio sanitario nazionale (SSN). I requisiti oggettivi e soggettivi per l'agevolazione L'Amministrazione finanziaria ribadisce che l'applicazione dell'imposta sostitutiva è subordinata alla coesistenza tassativa di due requisiti: requisito soggettivo: il compenso deve essere erogato agli infermieri dipendenti dalle aziende e dagli enti del Servizio Sanitario Nazionale; requisito oggettivo: il compenso deve derivare da prestazioni di lavoro straordinario di cui all'articolo 47 del Contratto Collettivo Nazionale di Lavoro (CCNL) del Comparto Sanità, triennio 2019-2021. Il tenore letterale dell'articolo 1, comma 354, della Legge di Bilancio 2025, circoscrive in modo netto e specifico l'ambito di applicazione, limitandolo ai compensi per lavoro straordinario disciplinato dall'articolo 47 del CCNL Sanità. Esclusione di ore di pronta disponibilità e prestazioni elettorali L'istanza di interpello sottoponeva all'Agenzia il dubbio interpretativo circa l'inclusione di due specifiche tipologie di prestazioni sanitarie: le "Ore di pronta disponibilità" e le "Prestazioni svolte in sede elettorale". L'Istante aveva prospettato la soluzione interpretativa secondo cui l'aliquota agevolata si applicasse esclusivamente alle prestazioni effettivamente riconducibili al lavoro straordinario "ordinario", escludendo altre voci retributive eventualmente soggette a regime fiscale analogo ma prive della medesima qualificazione contrattuale. Il chiarimento dell'Agenzia delle Entrate L'Agenzia delle Entrate ha validato l'interpretazione rigorosa dell'Istante, ritenendo che né le "Ore di pronta disponibilità" né le "Prestazioni svolte in sede elettorale" possano rientrare nell'alveo delle prestazioni agevolate. Ore di pronta disponibilità Sebbene l'articolo 44, comma 6, del CCNL preveda che tali ore, in caso di chiamata, possano essere retribuite a titolo di straordinario, esse sono disciplinate autonomamente dall'articolo 44 del medesimo CCNL, che le definisce come l'obbligo di immediata reperibilità e di raggiungere la struttura in un tempo stabilito. La loro natura contrattuale distinta le rende non assimilabili alla fattispecie di lavoro straordinario definita dall'articolo 47. L'articolo 47, infatti, riserva il lavoro straordinario a "situazioni di lavoro eccezionali" non utilizzabili come fattore ordinario di programmazione. Prestazioni svolte in sede elettorale Per le medesime ragioni, anche queste attività straordinarie sono escluse, non potendo essere ricondotte alla specifica previsione dell'articolo 47 del citato CCNL. L'applicazione del principio di stretta interpretazione L'Agenzia fonda la sua conclusione sul principio consolidato in diritto tributario secondo cui le norme agevolative sono di stretta interpretazione. Richiamando la giurisprudenza della Corte di Cassazione (ordinanza 5 febbraio 2021, n. 2778) e della Corte Costituzionale (cfr. n. 264 del 2017), l'Amministrazione ribadisce che ogni disposizione fiscale di favore, in quanto eccezionale, non può trovare applicazione al di fuori delle ipotesi espressamente previste dalla legge. In sintesi, la risposta n. 272/2025 chiarisce che il legislatore ha inteso agevolare una fattispecie contrattualmente definita e non il mero trattamento retributivo a titolo di "straordinario". L'elemento determinante è il richiamo esplicito e vincolante all'articolo 47 del CCNL Sanità 2019-2021 come unica fonte del compenso agevolato.

Straordinario agli infermieri: imposta agevolata a maglie strette

L'Agenzia delle Entrate esclude reperibilità e servizi elettorali dall'applicazione dell'imposta sostitutiva del 5% per il personale sanitario

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