Liquidazione IVA di gruppo in caso di scissione societaria

La risposta a interpello n. 121 del 29 aprile 2025 dell'Agenzia delle Entrate fornisce un importante chiarimento in merito all'applicazione del regime della liquidazione dell'IVA di gruppo, disciplinata dall'articolo 73, ultimo comma, del d.P.R. n. 633/1972 e dal decreto ministeriale 13 dicembre 1979. Il documento affronta il quesito relativo alla possibilità di includere una società neocostituita tramite scissione parziale proporzionale nel perimetro della liquidazione di gruppo sin dal primo anno, anche in assenza del requisito del vincolo temporale di controllo. Il quesito del contribuente e la disciplina generale La società istante [ALFA], capogruppo di un gruppo societario aderente alla liquidazione IVA di gruppo, chiedeva se la neocostituita [GAMMA], società beneficiaria risultante da una scissione parziale proporzionale (ai sensi dell'art. 2506 c.c.) della controllata [BETA], potesse accedere alla procedura di liquidazione unitaria a decorrere dall'anno d'imposta 2025. La criticità risiedeva nel fatto che, sebbene la capogruppo [ALFA] controllasse sia la scissa [BETA] (prima dell'operazione all'80%) sia entrambe le risultanti ([BETA] e [GAMMA], entrambe all'80%), la società [GAMMA] era stata costituita solo nel corso del 2024 e non soddisfaceva formalmente il requisito temporale previsto dall'articolo 2, comma 1, del d.m. 13 dicembre 1979. Tale norma, infatti, stabilisce che sono considerate controllate le società le cui quote sono possedute per una percentuale superiore al 50% almeno dal 1° luglio dell'anno solare precedente a quello di accesso alla procedura. La ratio del vincolo temporale è evitare pratiche elusive e assicurare che l'acquisizione del controllo abbia una valida ragione economica, neutralizzando i caratteri di occasionalità e temporaneità. Il contribuente riteneva che il vincolo potesse essere disapplicato, in quanto l'operazione straordinaria non aveva modificato l'assetto del gruppo nella sua entità e il controllo superiore al 50% sussisteva "senza soluzione di continuità" sin da data precedente al 1° luglio 2024, seppure attraverso un diverso veicolo societario (la preesistente [BETA]). La posizione dell'Agenzia delle Entrate L'Agenzia delle Entrate, richiamando principi già espressi in precedenti documenti di prassi (risoluzioni n. 232/E/2008 e n. 68/E/2003), accoglie l'interpretazione del contribuente. In primo luogo, l'Amministrazione finanziaria ribadisce che il generale principio del subentro nelle posizioni giuridiche del dante causa, proprio delle operazioni straordinarie (scissione, fusione, conferimento neutrale), non può essere applicato tout court alla liquidazione IVA di gruppo. La valutazione sulla prosecuzione della procedura deve essere effettuata caso per caso, raccordandola con la particolare ratio della disciplina. Nel caso di specie, l'Agenzia osserva che: il reale perimetro dell'IVA di gruppo non si è sostanzialmente modificato a seguito della scissione la neocostituita beneficiaria [GAMMA] è succeduta nella parte di patrimonio trasferita e prosegue parte dell'attività commerciale della scissa l'operazione è avvenuta nell'ambito di una riorganizzazione aziendale, funzionale alla suddivisione delle attività la riorganizzazione descritta non presenta i requisiti della temporaneità ed occasionalità. Richiamando la risoluzione n. 68/E del 2003, si evidenzia che, in presenza di riorganizzazioni interne al gruppo, come nel caso di conferimento o scissione, il possesso del complesso aziendale da parte della conferente/scissa, che si trasforma da diretto a indiretto con l'operazione, non modifica sostanzialmente l'assetto del gruppo. Tale continuità sostanziale, di conseguenza, esclude la finalità elusiva che la norma sul vincolo temporale intende neutralizzare. Conclusioni L'Agenzia conclude ritenendo sussistenti i presupposti per consentire alla società [GAMMA] di accedere alla procedura di liquidazione dell'IVA di gruppo già a partire dall'anno 2025. Il principio di diritto sancito è di notevole rilevanza per gli operatori: in presenza di operazioni straordinarie endo-gruppo (come scissione o conferimento) che non alterano sostanzialmente l'assetto del controllo e non presentano caratteri di occasionalità o temporaneità, è possibile derogare al vincolo temporale del 1° luglio dell'anno solare precedente previsto dall'articolo 2 del d.m. 13 dicembre 1979, non ravvisando alcuna interruzione del controllo. L'orientamento conferma, dunque, che l'interpretazione della normativa IVA di gruppo deve tenere conto della ratio antielusiva della norma, privilegiando la continuità sostanziale del controllo e la validità economica dell'operazione di riorganizzazione rispetto al mero dato formale del vincolo temporale.