Compensi professionali percepiti dagli eredi: obblighi di certificazione

Il tema della corretta gestione degli adempimenti IVA a seguito del decesso di un professionista e della percezione, da parte degli eredi, di compensi per prestazioni rese dal de cuius, è stato oggetto di una recente e significativa presa di posizione da parte dell'Agenzia delle Entrate, formalizzata con la risposta n. 118 del 22 aprile 2025. Il pronunciamento si rivela di particolare interesse in quanto supera parzialmente un precedente orientamento di prassi e recepisce gli effetti della riforma normativa introdotta dal D.Lgs. n. 87/2024 sull'articolo 6, comma 8, del D.Lgs. n. 471/1997. La posizione dell'Amministrazione finanziaria sulla cessazione dell'attività In via preliminare, l'Agenzia delle Entrate ribadisce il principio consolidato secondo cui la cessazione dell'attività professionale, con la conseguente estinzione della Partita IVA, non può avvenire fino al completo esaurimento di tutti gli adempimenti, inclusa la fatturazione dei corrispettivi. L'attività non si considera cessata con l'interruzione delle prestazioni, ma con la definizione di tutti i rapporti giuridici pendenti, in particolare quelli aventi ad oggetto crediti strettamente connessi all'attività professionale. Tale indirizzo, espresso nelle circolari n. 11/E del 2007 e nelle risoluzioni n. 232/E del 2009 e n. 34/E del 2019, è in linea con la giurisprudenza di legittimità (Cassazione Sezioni Unite n. 8059/2016). La Corte ha chiarito che il fatto generatore dell'IVA è l'esecuzione materiale della prestazione, mentre l'incasso (il pagamento del corrispettivo, ex art. 6, comma 3, DPR n. 633/1972) determina unicamente la condizione di esigibilità del tributo e l'estremo limite temporale per l'obbligo di fatturazione (entro dodici giorni dall'effettuazione dell'operazione, ex art. 21, comma 4, DPR n. 633/1972). Gli obblighi IVA in capo agli eredi L'articolo 35-bis del decreto IVA stabilisce che gli obblighi derivanti dalle operazioni effettuate dal professionista deceduto possono essere adempiuti dagli eredi entro sei mesi dalla data della morte. Se il de cuius non ha provveduto a fatturare la prestazione (nonostante la Partita IVA fosse ancora attiva o in fase di chiusura), l'obbligo si trasferisce agli eredi. In questo caso, come già chiarito in precedenza, gli eredi dovranno agire non in nome proprio, ma in nome del de cuius, e non potranno chiudere la Partita IVA del professionista defunto fino all'incasso dell'ultima parcella. La riapertura forzata della Partita IVA in caso di chiusura anticipata Il caso sottoposto all'Agenzia (risposta n. 118/2025) riguardava un erede di un professionista che aveva chiuso anticipatamente la Partita IVA in vita, prima di aver fatturato e incassato tutti i compensi. In tale specifica fattispecie, l'Agenzia ribadisce un principio già espresso con la risposta n. 163/E/2021: se la Partita IVA è stata chiusa anticipatamente in violazione delle norme di prassi, l'erede che agisce per conto del prestatore mantiene l'obbligo di emettere la fattura, anche se ciò comporta la riapertura a posteriori di una nuova Partita IVA. L'impatto della riforma del sistema sanzionatorio L'elemento di maggiore novità è l'analisi dell'articolo 6, comma 8, del D.Lgs. n. 471/1997, a seguito della modifica apportata dal D.Lgs. n. 87/2024. Tale disposizione, che ha natura sanzionatoria ed eccezionale, regola la condotta del cessionario/committente in caso di omessa o irregolare fatturazione da parte del cedente/prestatore: Disciplina previgente (fino a marzo 2025): il cessionario/committente (nell'esempio, il curatore fallimentare) in caso di inerzia del prestatore (l'erede), doveva emettere un'autofattura e versare l'IVA all'Erario. Disciplina attuale (dall'aprile 2025): A seguito della riforma, il cessionario/committente, per evitare la sanzione, non deve più emettere l'autofattura né versare l'imposta, ma ha solo l'onere di comunicare l'irregolarità all'Agenzia delle Entrate (utilizzando il codice TD29 tramite SDI a decorrere dal 1∘ aprile 2025) entro novanta giorni dal momento in cui la fattura regolare avrebbe dovuto essere emessa. Conclusioni operative: onere sull'erede e superamento parziale dell'orientamento precedente La modifica normativa dell'articolo 6, comma 8, D.Lgs. n. 471/1997 ha un effetto diretto sulla gestione degli adempimenti IVA degli eredi. L'Agenzia delle Entrate conclude che: La soluzione interpretativa prospettata dall'istante (cioè il ricorso all'autofattura del curatore, come previsto dalla risposta n. 52/E/2020) non può essere accolta. Il compenso professionale dovrà essere corrisposto all'erede al lordo dell'imposta. L'erede ha l'onere di chiedere la riapertura della Partita IVA del de cuius al fine di emettere la fattura e assolvere gli obblighi fiscali connessi al pagamento. Solo in caso di inerzia dell'erede, la controparte (il curatore fallimentare) dovrà effettuare la comunicazione all'Agenzia prevista dall'articolo 6, comma 8, D.Lgs. n. 471/1997 per non incorrere nella sanzione. In tale ultima evenienza, l'Amministrazione finanziaria mantiene il potere di agire direttamente nei confronti dell'erede per il recupero dell'imposta dovuta, sanzioni e interessi. In sintesi, la risposta n. 118/2025 fissa un principio operativo chiaro: la responsabilità primaria dell'emissione della fattura e del versamento dell'IVA ricade sull'erede che incassa il compenso, anche a costo di riaprire una Partita IVA indebitamente chiusa, con la nuova disciplina che sgancia il cessionario/committente dall'obbligo di autofatturazione e versamento dell'imposta in caso di inadempienza del prestatore.

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Chiusura anticipata della Partita IVA del professionista defunto: l'Agenzia delle Entrate impone la riapertura per la fatturazione dei compensi

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