Gruppo IVA e agenzie di viaggio: il “credito di costo” pregresso si trasferisce

Con la risposta n. 24 dell’11 febbraio 2025 l'Agenzia delle Entrate ha ritenuto che, ai fini dell'applicazione dell'IVA secondo il meccanismo detrattivo "base da base" del regime speciale delle agenzie di viaggio, il Gruppo IVA debba computare in diminuzione l'eccedenza di costo (il cosiddetto "credito di costo") maturata dalla società partecipante nell'anno antecedente all'ingresso nel Gruppo medesimo. Questa eccedenza di costo, funzionale alla determinazione della base imponibile IVA ex articolo 74-ter del D.P.R. n. 633/1972, non rientra nel limite di trasferimento previsto dall'articolo 70-sexies del Decreto IVA, il quale si applica solo alle eccedenze di imposta detraibile (ossia crediti IVA "tradizionali"). Il riporto del "credito di costo" è considerato necessario per non snaturare il meccanismo di calcolo "base da base", obbligatorio per l'attività di agenzia di viaggio. Il quesito dell'istante: riporto del credito di costo nel Gruppo IVA ALFA GRUPPO S.P.A., in qualità di rappresentante del Gruppo IVA ALFA, ha presentato istanza di interpello per conoscere il parere dell'Amministrazione finanziaria sulla possibilità di riportare a favore del Gruppo IVA l'eccedenza di costo (di cui all'art. 6, comma 1, lettera d), D.M. n. 340/1999) maturata dalla società GAMMA nell'anno antecedente all'adesione al Gruppo. GAMMA S.r.l., attiva nel mercato dei flexible benefit e acquisita indirettamente da ALFA , era entrata a far parte del Gruppo IVA ALFA a decorrere dall'1/1/2024. Dalla dichiarazione IVA/2024 (relativa al 2023), in cui GAMMA aveva optato per la separazione delle attività, era emersa un'eccedenza di costo relativa all'attività di agenzia di viaggi (ATECO 79.11.00) svolta in regime speciale ex articolo 74-ter del D.P.R. n. 633/1972. Tale eccedenza si era formata per lo sfasamento temporale tra il sostenimento dei costi (passivo) e l'esigibilità dei corrispettivi (attivo). L'Istante riteneva che il Gruppo IVA subentrasse nella posizione soggettiva di GAMMA in relazione al "credito di costo", in quanto esso rappresenta una mera componente di calcolo della base imponibile e non un'imposta detraibile. A suo avviso, un'interpretazione restrittiva avrebbe snaturato il meccanismo "base da base". La normativa di riferimento e il regime speciale IVA Il regime speciale IVA per le agenzie di viaggio (art. 74-ter del D.P.R. n. 633/1972) e i tour operator si fonda sul sistema detrattivo "base da base". La base imponibile è costituita dalla differenza tra il corrispettivo dovuto all'agenzia e l'ammontare complessivo dei costi sostenuti per l'acquisto di beni e servizi a diretto vantaggio del viaggiatore (c.d. costi "al lordo della relativa imposta"). Su tale differenza (o margine) si scorpora l'imposta da versare periodicamente. L'IVA relativa ai costi non è ammessa in detrazione secondo le modalità ordinarie. Ai sensi dell'articolo 6, lettera d), del D.M. n. 340/1999 , se l'ammontare dei costi è superiore ai corrispettivi imponibili, l'eccedenza di costo è computata in aumento dei costi registrati nel periodo successivo. L'opinione dell'Agenzia delle Entrate e le norme sul Gruppo IVA L'Agenzia riconosce che il dubbio interpretativo deriva dal raccordo tra la disciplina del regime speciale delle agenzie di viaggio e quella del Gruppo IVA (artt. 70-bis e seguenti del D.P.R. n. 633/1972). L'articolo 2, comma 1, del D.M. 6 aprile 2018 stabilisce che il Gruppo IVA assume diritti e obblighi IVA per le operazioni in cui l'imposta diventa esigibile o il diritto alla detrazione è esercitabile a partire dalla data di efficacia dell'opzione. L'articolo 70-sexies del Decreto IVA, richiamato dall'Istante, limita il trasferimento al Gruppo IVA delle eccedenze di imposta detraibile (crediti IVA) risultanti dalla dichiarazione annuale antecedente all'ingresso, circoscrivendolo alla misura dei versamenti IVA effettuati in quell'anno. Tale limite è di natura antielusiva, volto a prevenire l'acquisizione di soggetti con rilevanti posizioni creditorie per compensare IVA pregressa. Tuttavia, l'Agenzia delle Entrate rileva che l'eccedenza di costo nel regime base da base non costituisce un'eccedenza di imposta detraibile. Si tratta, invece, di una componente di calcolo della base imponibile. Il riporto è un meccanismo fisiologico del regime speciale, determinato dallo sfasamento temporale tra costi e ricavi. Di conseguenza, non si ravvisano le finalità antielusive che hanno portato il legislatore a limitare il trasferimento dei crediti IVA ordinari. Poiché la partecipazione al Gruppo IVA modifica la soggettività passiva ma non comporta la decadenza dal regime obbligatorio ex articolo 74-ter, l'Agenzia conclude che l'eccedenza di costo maturata da GAMMA deve essere computata in diminuzione dal Gruppo IVA.

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L'Agenzia delle Entrate chiarisce il raccordo tra il regime speciale IVA base da base e il perimetro del Gruppo IVA, consentendo il riporto dell'eccedenza di costo maturata prima dell'adesione

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