Ricorso contro l’estratto di ruolo: l’iscrizione deve essere pregiudizievole

Il ruolo e la cartella di pagamento, che si assume invalidamente notificata, sono suscettibili di diretta impugnazione nei soli casi, espressamente previsti dal legislatore, in cui il debitore che agisce in giudizio dimostri che dall’iscrizione a ruolo possa derivargli un pregiudizio. A questo importante principio è giunta la Corte di Cassazione nell’ordinanza n. 24760 dell’8 settembre 2025. La fattispecie controversa La lite in commento origina dalla notifica nei confronti di una società in accomandita semplice di un estratto di ruolo relativo a Imposte dirette e Imposta sula valore aggiunto, per l’anno di imposta 2012. I giudici del gravame della regione Campania accoglievano l’appello proposto dalla società avverso la sentenza dell’allora Commissione tributaria provinciale di Salerno con la quale era stato rigettato il ricorso proposto dalla contribuente. Avverso la sentenza d’appello l’Agenzia proponeva ricorso per la cassazione della sentenza di secondo grado deducendo, tra gli altri motivi, la violazione dell’articolo 21 Dlgs n. 546/1992, e l’inammissibilità del ricorso proposto avverso l’estratto di ruolo. La parte privata replicava con controricorso. Le spese del giudizio venivano compensate. La decisione della Corte di Cassazione La decisione in commento, dopo aver segnalato che il perimetro d’impugnabilità dell’estratto di ruolo dev’essere considerato estremamente ridotto (a riguardo viene menzionata la sentenza del 7 maggio 2024 n. 12459 delle Sezioni unite della Corte di cassazione), ha affermato che “l’interpretazione restrittiva è stata da ultimo confermata anche dall’art. 12 “Disposizioni in materia di impugnazione” d.lgs. n.110/2024, in vigore dall’8/8/2024, secondo il quale all’art.12 del d.P.R. n. 602/73 il comma 4-bis, primo comma è sostituito dal seguente: «L’estratto di ruolo non è impugnabile. Il ruolo e la cartella di pagamento che si assume invalidamente notificata sono suscettibili di diretta impugnazione nei casi in cui il debitore che agisce in giudizio dimostri che dall’iscrizione a ruolo possa derivargli un pregiudizio». Osservazioni La decisione in oggetto affronta il tema dell’ammissibilità o meno del ricorso proposto avverso l’estratto di ruolo. In linea generale sia il ruolo che la cartella di pagamento sarebbero «atti autonomamente impugnabili», ma siccome il ruolo viene portato a conoscenza del contribuente proprio attraverso la cartella di pagamento, la sua impugnazione non può che avvenire insieme con la cartella di pagamento. Sul punto, anche la Corte di cassazione ha evidenziato che «il ruolo, non avendo una sua autonoma materialità non può essere impugnato in ragione della natura di impugnazione merito del processo tributario» (Cassazione n. 24382/2024). Ne discende che la Corte di cassazione a sezioni unite (n. 19704/2015, n. 6837/2022, n. 27860/2021, n. 15333/2021, 12735/2020, n. 22507/2019, n. 16098/2018 n. 12894/2018 e n. 11439/2017) ha ritenuto impugnabile anche l’estratto di ruolo in quanto, portando a conoscenza del contribuente una individuata pretesa tributaria, «fa sorgere un interesse ad agire, ai sensi dell’art. 100 c.p.c.». Tale orientamento, purtuttavia, va riconsiderato alla luce dell’intervento normativo di cui all’articolo 3-bis del Dl n. 146/2021, che ha previsto la non impugnabilità dell’estratto di ruolo, se non nei casi espressamente previsti dalla legge. Con l’inserimento del comma 4-bis, nell’articolo 12 del Dpr n. 602/1973 (rubricato «Formazione e contenuto dei ruoli», e, dunque, non con una modifica dell’articolo 19 in commento), il legislatore ha, infatti, stabilito che «L’estratto di ruolo non è impugnabile. Il ruolo e la cartella di pagamento che si assume invalidamente notificata sono suscettibili di diretta impugnazione nei soli casi in cui il debitore che agisce in giudizio dimostri che dalla iscrizione a ruolo possa derivargli un pregiudizio per la partecipazione ad una procedura di appalto, per effetto di quanto previsto nell’art. 80, co. 4, del codice dei contratti pubblici, di cui al D.Lgs. 18.4.2016, n. 50, oppure per la riscossione di somme allo stesso dovute dai soggetti pubblici di cui all’art.1, co. 1, lett. a), del regolamento di cui al D.M.E.F. 18.1.2008, n. 40, per effetto delle verifiche di cui all’art. 48-bis del presente decreto o, infine, per la perdita di un beneficio nei rapporti con una Pubblica Amministrazione». Pertanto, alla luce del quadro normativo e giurisprudenziale appena delineato, i giudici di legittimità hanno affermato che «Nel caso di impugnazione dell’estratto di ruolo l’interesse ad agire è rinvenibile solo se vi sia un pregiudizio, come una notifica di una intimazione ad agire oppure un pignoramento in corso; nel caso di insussistenza di una delle tre ipotesi indicate dall’art. 12, comma 4-bis, del D.P.R. n. 602/1973 il ricorso originario del contribuente deve essere dichiarato inammissibile» (Cassazione n. 29552/2023). Nello specifico, possono essere così sintetizzate, le fattispecie in cui al contribuente può derivare un pregiudizio riguardano: la partecipazione ad una gara di appalto il blocco dei pagamenti da parte della pa la perdita di un beneficio nei rapporti con la pa. Per completezza, occorre segnalare che l’articolo 12, comma 4-bis del Dpr n. 602/1973 è stato sostituito dall’articolo 12 del Dlgs n. 110/2024, inserendo le tre seguenti ulteriori voci: nell’ambito delle procedure previste dal codice della crisi d’impresa e dell’insolvenza di cui al Dlgs n.14/2019 in relazione ad operazioni di finanziamento da parte di soggetti autorizzati nell’ambito della cessione di azienda, tenuto conto di quanto previsto dall’articolo 14 del Dlgs n. 472/1997 (lettere d), e) ed f) del novellato articolo 12, comma 4-bis del Dpr n. 602/1973). Ne consegue che il ricorso alla Corte di giustizia tributaria rimarrebbe, alle stesse condizioni sopra indicate, anche in queste tre «nuove» ipotesi. A riguardo, occorre altresì sottolineare che, in altra pronuncia (sul punto, Cassazione n. 31561/2022), i giudici di legittimità evidenziano che le casistiche indicate dall’articolo 12, comma 4-bis, del Dpr n. 602/1973 devono essere considerate tassative. In conclusione, si può affermare che, considerata la natura dell’estratto di ruolo – che non costituisce un atto della riscossione e non contiene, per sua natura, nessuna pretesa esattiva, né impositiva e non ha natura direttamente lesiva della sfera patrimoniale del debitore – il legislatore ha previsto la sua non impugnabilità, garantendo comunque i diritti dei debitori che potranno impugnare il primo atto di riscossione ad essi notificato; inoltre è stata ammessa l’impugnazione dell’estratto di ruolo in peculiari situazioni, tassativamente previste, nelle quali la esigenza di tutela giurisdizionale risulti indifferibile.

Ricorso contro l’estratto di ruolo: l’iscrizione deve essere pregiudizievole

E’ prevista l’impugnazione se è messa a rischio la partecipazione a una gara d’appalto, in caso di blocco dei pagamenti pubblici o di perdita di un beneficio nei rapporti con la pa

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