Assicurazione sanitaria ai dipendenti: imponibile anche per le sedi estere

L'Agenzia delle Entrate, con la risposta n. 249 del 18 settembre 2025, ha fornito importanti chiarimenti in merito al regime fiscale applicabile al premio di una polizza assicurativa sanitaria stipulata da un Ente per i propri dipendenti in servizio all'estero, dove non è erogata l'assistenza sanitaria in forma diretta. L'analisi si è concentrata sulla possibile applicazione della deroga prevista dall'articolo 51, comma 2, lettera a), del Testo unico delle imposte sui redditi (Tuir). La fattispecie e l'istanza L'Ente istante, dotato di personalità giuridica di diritto pubblico, opera sia in Italia che all'estero e ha stipulato una polizza sanitaria (malattia, infortunio e maternità) a favore del proprio personale di ruolo (a tempo indeterminato e pluriennale). Il premio è interamente versato dall'Ente. Per i dipendenti in servizio presso sedi estere ove non è erogata l'assistenza sanitaria in forma diretta, la polizza è estesa obbligatoriamente anche ai familiari a carico conviventi, in virtù di specifiche disposizioni di legge richiamate dallo Statuto dell'Ente. L'Istante, riconoscendo l'obbligatorietà della copertura per il personale all'estero, ha prospettato che il premio non dovesse essere trattato come fringe benefit, bensì come "contributo previdenziale e assistenziale obbligatorio per legge", e quindi escluso dalla formazione del reddito di lavoro dipendente ai sensi dell'articolo 51, comma 2, lettera a), del Tuir. Il trattamento di fringe benefit (reddito di lavoro dipendente) resterebbe valido solo per i dipendenti in Italia o in Paesi esteri con assistenza sanitaria diretta. La posizione dell'Agenzia delle Entrate L'Agenzia, richiamando il principio di onnicomprensività del reddito di lavoro dipendente stabilito dall'articolo 51, comma 1, del Tuir, ha respinto la soluzione interpretativa proposta dall'Istante, negando l'applicazione della deroga. L'Amministrazione finanziaria ha chiarito che l'esclusione dal reddito prevista dall'articolo 51, comma 2, lettera a), del Tuir, che riguarda i "contributi previdenziali e assistenziali versati dal datore di lavoro o dal lavoratore in ottemperanza a disposizioni di legge" , non si applica al caso di specie. In particolare, l'Agenzia ha precisato che il contratto di assicurazione sanitaria non può essere ricondotto ai "contributi assistenziali", poiché non risponde a finalità di "solidarietà collettiva" a favore di soggetti in stato di bisogno, come chiarito dalla circolare n. 326/1997. Inoltre, non rientra nella categoria dei "contributi previdenziali", in quanto questi sono versati in ottemperanza di legge per garantire specifiche prestazioni previdenziali. Il premio della polizza assicurativa, pur essendo obbligatorio per legge per il personale con sede di servizio in Stati o territori ove non è erogata l'assistenza sanitaria in forma diretta, non possiede la natura giuridica di contributo previdenziale o assistenziale obbligatorio ai sensi del Tuir. Di conseguenza, l'Ente dovrà trattare il premio della polizza, versato in favore dei dipendenti e dei relativi familiari a carico conviventi all'estero, come valore che concorre alla formazione del reddito di lavoro dipendente ai sensi dell'articolo 51, comma 1, del Tuir. La natura di spesa sanitaria per i dipendenti e i loro familiari, pur essendo obbligatoria, non è sufficiente a trasformare il premio assicurativo in un contributo non imponibile ai fini del Tuir.

Assicurazione sanitaria ai dipendenti: imponibile anche per le sedi estere

Concorre alla formazione del reddito complessivo nonostante sia prevista dallo Statuto dell'ente nel caso di uffici situati in Paesi privi di assistenza sanitaria diretta

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