Regime impatriati: decadenza dal beneficio maggiorato al 90%

Con la risposta n. 76 dell'11 marzo 2026 l'Agenzia delle Entrate ha chiarito che il requisito della permanenza della residenza nelle regioni del Mezzogiorno è condizione essenziale per la detassazione del 90%, la cui violazione comporta il ricalcolo dell'agevolazione nella misura ordinaria fin dal primo anno di fruizione. Il quesito Il caso di specie riguarda un lavoratore rientrato in Italia nel 2023 che, dopo aver stabilito la residenza fiscale in Puglia (beneficiando così dell'abbattimento dell'imponibile al 90% previsto dall'art. 16, comma 5-bis del D.Lgs. 147/2015), ha successivamente trasferito la propria residenza anagrafica nel Lazio. L'Amministrazione finanziaria ha delineato le conseguenze giuridiche di tale spostamento, analizzando la natura del vincolo territoriale previsto dalla norma. Il parere dell'Agenzia delle Entrate L'Agenzia delle Entrate ribadisce l'orientamento già espresso nella circolare n. 33/E del 2020, specificando che per l'accesso alla detassazione "di maggior favore" non è sufficiente il solo dato dell'impatrio in una delle regioni del Sud (Abruzzo, Molise, Campania, Puglia, Basilicata, Calabria, Sardegna, Sicilia). La residenza in tali aree deve essere acquisita al momento del rientro in Italia e deve permanere per l'intera durata del periodo di fruizione dell'agevolazione. La ratio legis è chiaramente individuata nella volontà del legislatore di favorire non solo il rientro delle competenze professionali in Italia, ma specificamente il radicamento e lo sviluppo dei territori del Centro-Sud. Effetti retroattivi del trasferimento e regolarizzazione L'aspetto di maggiore rilievo tecnico risiede nella portata temporale della decadenza dal beneficio maggiorato. L'Agenzia chiarisce che il trasferimento della residenza in una regione non inclusa nell'elenco agevolato: preclude l'applicazione della detassazione al 90% fin dal periodo d'imposta di trasferimento in Italia non comporta la perdita totale del regime speciale, ma consente la fruizione dell'agevolazione nella misura ordinaria (detassazione al 70%) per l'intero quinquennio impone il recupero a tassazione della differenza tra l'imposta calcolata sul 10% del reddito e quella calcolata sul 30%, anche per gli anni in cui il requisito della residenza era effettivamente sussistente. Adempimenti e sanzioni per il contribuente Per regolarizzare la posizione relativa all'anno in cui si è usufruito del beneficio del 90% (nel caso specifico il 2023), il contribuente è tenuto a: presentare una dichiarazione integrativa con l'indicazione dell'esatto imponibile versare la maggiore imposta dovuta e i relativi interessi corrispondere le sanzioni previste dall'art. 1, comma 2, del D.Lgs. 471/1997. È ammesso il ricorso all'istituto del ravvedimento operoso (art. 13 D.Lgs. 472/1997) per la riduzione delle sanzioni, a condizione che non siano già iniziate attività di accertamento da parte dell'ufficio. Infine, l'Agenzia precisa che un eventuale e ulteriore trasferimento futuro verso le regioni del Mezzogiorno non consentirebbe il ripristino dell'agevolazione al 90%, essendo ormai cristallizzata la perdita del requisito di permanenza ininterrotta.

Regime impatriati: decadenza dal beneficio maggiorato al 90%

Il trasferimento della residenza dal Sud al Centro-Nord obbliga al ricalcolo dell’agevolazione nella misura standard del 70% con effetti retroattivi

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