Trasporto di persone su trenini turistici: IVA al 10%

Sconta l'IVA al 10% l'attività di trasporto urbano di persone mediante trenini viaggianti su gomma per finalità turistico/ricreative. Invero, sono esenti da IVA ai sensi dell'articolo 10, primo comma, n. 14) del decreto IVA le sole prestazioni di trasporto urbano effettuate mediante "veicoli da piazza", per tali intendendosi quelli adibiti al servizio di taxi, ricompreso negli autoservizi pubblici non di linea (ad essi sono equiparati gondole e motoscafi). Scontano l'IVA al 5%, invece, le prestazioni di trasporto urbano via acqua effettuate mediante mezzi di trasporto abilitati ad eseguire servizi di trasporto marittimo, lacuale, fluviale e lagunare. Sono questi i chiarimenti forniti dall'Agenzia delle Entrate con la risposta n. 93 del 16 aprile 2024. IL QUESITO La società istante riferisce di essere proprietaria di cinque trenini turistici viaggianti su gomma e di avere ottenuto dal Comune l'affidamento del servizio di trasporto turistico su ruote gommate ai fini turistico-ricreativi su un percorso urbano definito dallo stesso Comune verso il centro storico, ed esclusivamente all'interno della città. Nello specifico, la concessione prevede a carico della società il pagamento di un canone annuale a favore del Comune mentre gli utenti del servizio pagano un biglietto di trasporto, che può comprendere una tratta o entrambe le tratte (andata e ritorno). Ciò premesso, la società chiede se sia corretto il seguente comportamento fiscale fino ad ora adottato: 1. esenzione IVA ex articolo 10, primo comma, numero 14), del decreto IVA per la prestazione di trasporto turistico-ricreativo effettuata; 2. nessuna trasmissione telematica, né memorizzazione elettronica, né tantomeno certificazione fiscale dei corrispettivi. LA RISPOSTA DELL'AGENZIA DELLE ENTRATE Parere negatvo da parte dell'Agenzia delle Entrate. Per quanto concerne il trattamento IVA, con la risoluzione n. 8/E del 2 febbraio 2021 l'Amministrazione finanziaria ha ribadito il trattamento IVA delle prestazioni di trasporto, precisando che: 1. sono esenti da IVA ai sensi dell'articolo 10, primo comma, n. 14) del decreto IVA le sole prestazioni di trasporto urbano (ovverosia che avvengono all'interno dello stesso Comune o tra Comuni non distanti oltre cinquanta chilometri) effettuate mediante "veicoli da piazza", per tali intendendosi quelli adibiti al servizio di taxi, ricompreso negli autoservizi pubblici non di linea, così come definiti dall'articolo 2 della Legge quadro 15 gennaio 1992, n. 21 (c.d. "Legge quadro per il trasporto di persone mediante autoservizi pubblici non di linea"). Ad essi sono equiparati gondole e motoscafi; 2. soggiacciono all'aliquota IVA del 5 per cento di cui alla Tabella A, Parte II-bis, numero 1-ter) del decreto IVA le prestazioni di trasporto urbano via acqua «... effettuate mediante mezzi di trasporto abilitati ad eseguire servizi di trasporto marittimo, lacuale, fluviale e lagunare.» (i.e. motoscafi, nave, battello, vaporetto, ecc.); 3. sono soggetti all'aliquota IVA del 10 per cento di cui alla Tabella A, Parte III, numero 127-novies) del decreto IVA le prestazioni di trasporto diverse dalle precedenti e più in generale, il trasporto extraurbano, indipendentemente dal mezzo usato. La risposta n. 46/2024 precisa altresì che i chiarimenti forniti con i documenti di prassi devono essere letti alla luce dell'interpretazione autentica recata dall'articolo 36-bis del decreto-legge 17 maggio 2022, n. 50, come modificato dalla legge di conversione 15 luglio 2022, n. 91. Si ricorda che, per il citato articolo 36-bis, il trattamento agevolato IVA, sia esso in termini di esenzione o di aliquota agevolata, è applicabile alle prestazioni aventi «... ad oggetto esclusivamente il servizio di trasporto di persone e non comprendano la fornitura di ulteriori servizi, diversi da quelli accessori ai sensi dell'articolo 12...» del decreto IVA. A nulla rileva la natura del soggetto che rende la prestazione e la finalità del trasporto che può essere anche turistico-ricreativa. Pertanto, la fattispecie rappresentata dalla società istante rientra nell'ambito del n. 127-novies), Parte III della Tabella A, allegata al decreto IVA, che prevede l'applicazione dell'IVA nella misura del 10 per cento. Per quanto concerne il secondo quesito, l'Amministrazione finanziaria ha già illustrato in molteplici documenti quali siano le regole in tema di documentazione delle operazioni e dei relativi corrispettivi. Principio generale in materia è quello dettato dall'articolo 21, comma 1, del decreto IVA, secondo cui «Per ciascuna operazione imponibile il soggetto che effettua la cessione del bene o la prestazione del servizio emette fattura, anche sotto forma di nota, conto, parcella e simili o, ferma restando la sua responsabilità, assicura che la stessa sia emessa, per suo conto, dal cessionario o dal committente ovvero da un terzo. [...]». Tale regola prevede la possibilità di avvalersi di strumenti diversi dalle fatture - ricevute e scontrini fiscali, ovvero memorizzazione ed invio telematico dei dati di cui all'articolo 2, comma 1, del decreto legislativo 5 agosto 2015, n. 127 - ma solo in via di eccezione e dunque in ipotesi tipizzate, ossia, in generale, quelle individuate dall'articolo 22 del decreto IVA e dai decreti che vi hanno dato attuazione. In merito va evidenziato che a mente dell'articolo 22 del decreto IVA, «L'emissione della fattura non è obbligatoria, se non è richiesta dal cliente non oltre il momento di effettuazione dell'operazione: [...] 3) per le prestazioni di trasporto di persone nonché di veicoli e bagagli al seguito; [...]». L'articolo 12 della legge 30 dicembre 1991, n. 413 prevede, a sua volta, che «Per le prestazioni di trasporto pubblico collettivo di persone e di veicoli e bagagli al seguito, con qualunque mezzo esercitato, i biglietti di trasporto assolvono la funzione dello scontrino fiscale». In forza della delega contenuta nella citata legge n. 413, il decreto ministeriale 30 giugno 1992 ha fissato le caratteristiche del biglietto di trasporto, la cui funzione suppletiva: - allo scontrino fiscale è stata ribadita dall'articolo 1, comma 3, del decreto del Presidente della Repubblica 21 dicembre 1996, n. 696, ove è stato previsto che, «Per le prestazioni di trasporto pubblico collettivo di persone e di veicoli e bagagli al seguito, con qualunque mezzo effettuate, i biglietti di trasporto aventi le caratteristiche fissate con il decreto del Ministro delle finanze 30 giugno 1992, assolvono la funzione dello scontrino fiscale»; - alla memorizzazione elettronica e trasmissione telematica dei dati dei corrispettivi giornalieri di cui all'articolo 2, comma 1, del d.lgs. n. 127 del 2015 è stata fissata dall'articolo 1 del decreto ministeriale 10 maggio 2019, cui il relativo obbligo «non si applica: [...] b) alle prestazioni di trasporto pubblico collettivo di persone e di veicoli e bagagli al seguito, con qualunque mezzo esercitato, per le quali i biglietti di trasporto, compresi quelli emessi da biglietterie automatiche, assolvono la funzione di certificazione fiscale; [...]». Dal quadro normativo succintamente tratteggiato, si trae che i soggetti che svolgono attività di trasporto nei confronti del pubblico, laddove certifichino i relativi corrispettivi tramite l'emissione di biglietti conformi al più volte richiamato d.m. 30 giugno 1992 (e assolvano agli ulteriori adempimenti previsti dallo stesso d.m. e dai successivi che lo hanno integrato), gli stessi non incorrono nell'ulteriore obbligo di memorizzazione e trasmissione dei dati di cui all'articolo 2 del d.lgs. n. 127 del 2015, ovvero di emissione di scontrini e ricevute fiscali. Diversamente opinando si produrrebbe un effetto potenzialmente distorsivo, arrivando al paradosso di certificare due volte i medesimi corrispettivi.